Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp tư nhân sản xuất & thương mại Linh Nhật
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (1.19 MB, 93 trang )
!"
!!"#$%&$'()*+,
-!.#/0123*45
6/27(845**
9* *4*.:*;;7:
;4<.!=0!6.!>*00;"!"
$.!=(
?76.!>*6.!=;
@*%$A70/".
!*#BCA6.!>*06D0$
6.!>*.!=D@*!B>B
4<.!=0C6<
60!(E'976.!>*6;*A
4<>B;:*%:$A7
.!>**FGHIJIKJLMNOPIJQIRSITUVOW
OJPXIK8YLZLIJIJ[O3(EA7
6.!>*6.!=;; 7\](
F4< @*%$A76.!>*
6.!=03@*'#9F0^
2.#D_$A42`0^A0BaO
60bc%d#$%&'()*+,
%)* /012)*+,3./4
55
!"
e
Ch n g I
LÝ LU N CHUNG V K TOÁN CHI PHÍ S N XU T
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M TRONG DOANH
NGHI P S N XU T
I. NHI M V C A K TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ
THÀNH S N PH M
1.1Khái nim và phân loi chi phí
1.1.1 Khái nim:
Bt k mt loi hình doanh nghip nào, dù ln hay nh, dù sn xut kinh
doanh trên lnh vc nào thì quá trình sn xut kinh doanh u nht thit phi
có s kt hp ca ba yu t c bn là:
- T liu lao ng.
- i t ng lao ng.
- Sc lao ng.
Các yu t v t liu lao ng, i t ng lao ng (biu hin c th là
hao phí v lao ng vt hoá) d i s tác ng có mc ích ca sc lao ng
(biu hin là hao phí v lao ng sng) qua quá trình bin i s to nên các
sn phm, lao v, dch v… t ng ng vi các yu t hình thành nên các
khon chi phí.
o l ng hao phí mà doanh nghip ã b ra trong tng thi k hot
ng là bao nhiêu nhm tng hp và xác nh kt qu u ra phc v cho nhu
cu qun lý thì mi hao phí cui cùng u c biu hin bng th c o tin
t.
Chi phí sn xut bao gm nhiu loi, nhiu yu t khác nhau song quy
li bao gm: chi phí v lao ng sng, chi phí v lao ng vt hóa và các chi
phí cn thit khác.
Chi phí v lao ng sng là nhng chi phí v tin l ng, tin công và các
khon trích theo l ng nh bo him xã hi (BHXH), bo him y t (BHYT),
kinh phí công oàn (KPC ).
Chi phí v lao ng vt hóa nh nguyên vt liu, công c dng c, khu
hao tài sn c nh…
Các chi phí cn thit khác cho sn xut nh tin i n, tin n c…
Nh vy, chi phí sn xut là toàn b các hao phí v lao ng sng, lao
!"
f
ng vt hóa và các chi phí cn thit khác c biu hin bng tin mà doanh
nghip chi ra tin hành các hot ng sn xut trong mt thi k nht nh.
Chi phí sn xut ca doanh nghip phát sinh th ng xuyên trong sut quá
trình tn ti và hot ng sn xut ca doanh nghip, nhng phc v cho
qun lý và hch toán kinh doanh, chi phí sn xut phi c tính toán tp hp
theo tng thi k, có th là hàng tháng, hàng quý, hàng nm.
Trong i u kin nn kinh t th tr ng, vic xác nh chính xác chi phí
sn xut là mt vic ht sc quan trng, có ý ngha sng còn i vi công tác
qun lý ca doanh nghip.
1.1.2. Phân loi chi phí
Chi phí sn xut trong các doanh nghip sn xut bao gm rt nhiu loi
vi nhng ni dung, tính cht kinh t cng nh mc ích công dng khác
nhau khi tham gia vào quá trình hot ng sn xut kinh doanh. Do ó
thun li cho công tác qun lý và hch toán chi phí thì cn thit phi phân loi
chi phí sn xut. Xut phát t các yêu cu khác nhau ca qun lý, chi phí sn
xut cng c phân loi theo nhng tiêu thc khác nhau. Phân loi chi phí
sn xut là vic sp xp chi phí sn xut vào tng loi, tng nhóm khác nhau
theo nhng c trng nht nh.
a) Phân loi chi phí sn xut theo ni dung, tính cht kinh t ca chi phí.
Theo cách phân loi này, các chi phí có tính cht ni dung kinh t ging
nhau c xp vào mt yu t, không phân bit chi phí ó phát sinh trong lnh
vc hot ng sn xut nào, âu và mc ích tích dng ca chi phí ó nh
th nào. Vì vy, cách phân loi này còn gi là phân loi theo các yu t chi
phí. Theo cách phân loi này, toàn b chi phí sn xut c chia thành các
yu t chi phí sau:
* Chi phí nguyên vt liu : bao gm nguyên vt liu chính, nguyên vt
liu ph, nhiên liu, ph tùng thay th.
* Chi phí nhân công: bao gm tin l ng, tin công, các khon bo him
xã hi, bo him y t, kinh phí công oàn ca nhân viên trong doanh nghip.
* Chi phí công c dùng: bao gm chi phí v các loi công c dng c
phc v sn xut nh: khuôn mu, dùng bo h lao ng…
* Chi phí khu hao tài sn c nh: bao gm toàn b s tin phi trích
khu hao trong k i vi các tài sn c nh thuc s hu ca doanh nghip
hoc tài sn c nh thuê tài sn s dng trong quá trình sn xut sn phm.
!"
g
* Chi phí dch v mua ngoài: bao gm toàn b s tin doanh nghip ã
chi tr v các loi dch v mua t bên ngoài nh tin i n, tin n c, i n
thoi… s dng trong quá trình sn xut.
* Chi phí bng tin khác: là toàn b các chi phí khác phát sinh trong quá
trình hot ng sn xut ngoài các yu t chi phí nêu trên.
Cách phân loi này cho bit c kt cu, t trng ca tng yu t chi
phí mà doanh nghip ã chi ra trong hot ng sn xut phân tích ánh giá
tình hình thc hin d toán chi phí sn xut, lp k hoch cung ng vt t, k
hoch qu l ng, tính toán nhu cu vn lu ng cho k sau.
b) Phân loi chi phí sn xut theo mc ích công dng ca chi phí
Mi mt yu t chi phí sn xut phát sinh trong k u có mc ích và
công dng nht nh i vi hot ng sn xut. Theo cách phaanloaij này,
cn c vào mc ích và công dng ca chi phí sn xut chia ra các khon
mc chi phí khác nhau. Mi khon mc chi phí ch bao gm nhng chi phí có
cùng mc ích và công dng, không phân bit chi phí ó có ni dng kinh t
th nào. Toàn b chi phí sn xut phát sinh trong k c chia thành:
* Chi phí nguyên vt liu trc tip : bao gm chi c v nguyên vt liu
chính, nguyên vt liu ph, nhiên liu…s dng trc tip trong quá trình sn
xut ch to ra sn phm.
* Chi phí nhân công trc tip : bao gm chi phí v tin công, tin l ng,
các khon trích nép bo him xã hi, bo him y t, kinh phí công oàn ca
công nhân trc tip sn xut ra sn phm.
* Chi phí sn xut chung: là nhng chi phí dùng cho hot ng qun lý
và phc v sn xut các phân x ng, t i sn xut ngoài hai khon mc
chi phí trc tip sn xut ra sn phm ã nêu trên. Trong chi phí sn xut
chung gm có các khon mc chi phí sau:
+ Chi phí nhân viên phân x ng: phn ánh các khon chi phí có liên
quan n nhân viên phân x ng nh tin l ng, tin công, các khon ph cp,
các khon trích theo l ng.
+ Chi phí vt liu: phn ánh chi phí v nguyên vt liu ã xut s dng
cho phân x ng nh vt liu sa cha, bo d ng tài sn c nh ca phân
x ng, nhng vt liu xut dùng chùng cho qun lý phân x ng.
+ Chi phí dng c sn xut: phn ánh chi phí v công c, dng c dùng
cho nhu cu sn xut chung phân x ng t i sn xut nh khuôn mu,
!"
h
dng c cm tay, dng c gá lp, dng c bo h lao ng…
+ Chi phí khu hao tài sn c nh: phn ánh toàn b s tin trích khu
hao ca tài sn c nh hu hình, tài sn c nh vô hình, tài sn c nh thuê
tài chính s dng các phân x ng, t i sn xut nh khu hao nhà x ng,
máy móc thit b…
+ Chi phí dch v mua ngoài: phn ánh toàn b nhng chi phí v lao v
dch v mua ngoài, thuê ngoài phc v cho sn xut chung phân x ng t
i sn xut nh chi phí tin i n, tin n c, tin i n thoi…
+ Chi phí bng tin khác: phn ánh các chi phí bng tin ngoài nhng chi
phí nêu trên phc v cho yêu cu sn xut ca phân x ng, t i sn xut.
Phân loi chi phí theo mc ích công dng ca chi phí có tác dng phc v
cho yêu cu qun lý chi phí sn xut theo nh mc, cung cp s liu cho công
tác tính giá thành sn, phân tích tình hình thc hin k hoch giá thành, làm
tài liu tham kho lp nh mc chi phí sn xut và lp k hoch giá thành,
làm tài liu tham kho lp nh mc chi phí sn xut và lp k hoch giá
thành sn phm cho k sau.
c) Phân loi chi phí sn xut theo mi quan h gi chi phí vi khi l ng
công vic, sn phm hoàn thành
Cn c vào mi quan h gia chi phí sn xut vi khi l ng sn phm
công vic, lao v dch v hoàn thành trong k, chi phí sn xut c chia ra
thành chi phí c nh, chi phí bin i và chi phí hn hp.
* Chi phí c nh ( nh phí): là nhng chi phí có tng không thay i so
vi khi l ng công vic hoàn thành. Chng hn nh chi phí khu hao tài sn
c nh, chi phí thuê mt bng, ph ng tin kinh doanh… Các chi phí này nu
tính theo mt n v sn phm thì li bin i khi s l ng sn phm thay i.
* Chi phí bin i (bin phí): là nhng chi phí có s thay i v tng s
so vi khi l ng công vic hoàn thành, chng hn nh chi phí nguyên vt
liu, nhân công trc tip… Các chi phí bin i nu tính trên mt n v sn
phm thì li có tính c nh.
* Chi phí hn hp: là loi chi phí va mang tính cht ca nh phí va
mang tính cht ca bin phí. Chi phí hn hp rt ph bin trong các doanh
nghip và nó rt quan trng. Do ó phc v cho vic lp k hoch, kim
soát và ch ng i u tit chi phí hn hp, nhà qun lý cn phi phân tích
nhm tách riêng yu t nh phí vi yu t bin phí.
!"
i
Phân loi chi phí theo cách này có tác dng ln i vi qun tr kinh
doanh, thun li cho vic lp k hoch và kim tra chi phí, phân tích i m hòa
vn ng thi làm cn c ra các quyt nh kinh doanh. Tuy nhiên cách
phân loi này ch mang tính cht t ng i, nó ch tn ti trong sn xut ngn
hn, trong i u kin dài hn thì mi yu t chi phí u là bin phí.
d) Phân loi chi phí sn xut theo quan h vi quá trình sn xut.
Theo cách phân loi này, chi phí sn xut c chia thành chi phí trc
tip và chi phí gián tip.
* Chi phí trc tip: là nhng chi phí có quan h trc tip ti quá trình sn
xut ra mt loi sn phm, công vic nht nh. Nhng chi phí này k toán có
th cn c vào s liu t chng t k toán có th chuyn trc tip sn phm
hay i t ng chi phí.
* Chi phí gián tip : là nhng chi phí sn xut có liên quan n quá trình
sn xut nhiu loi sn phm, nhiu công vic. Nhng chi phí này k toán
phi tin hành phân b cho các i t ng liên quan theo mt tiêu chun thích
hp.
Cách phân loi này giúp k toán xác nh ph ng pháp k toán tp hp
và phân b chi phí cho các i t ng mt cách hp lý, úng n.
1.2. Khái nim và phân loi giá thành
1.2.1. Khái nim và ch c nng c a giá thành sn phm
1.2.1.1. Khái nim giá thành sn phm
S vn ng ca quá trình sn xut trong doanh nghip sn xut luôn bao
gm 2 mt: mt hao phí sn xut và mt kt qu sn xut. Chi phí sn xut
phn ánh mt hao phí sn xut, còn giá thành sn phm phn ánh mt kt qu
sn xut. Tt c các khon chi phí phát sinh (phát sinh trong k, k tr c
chuyn sang) và các chi phí trích tr c có liên quan n nhng sn phm,
công vic, lao v nht nh ã hoãn thành trong k s to nên ch tiêu giá
thành sn phm. Nói cách khác, giá thành sn phm là biu hin bng tin
toán b các khon chi phí mà doanh nghip ã b ra bt k k nào nhng có
liên quan n khi l ng công vic, sn phm ã hoàn thành trong k.
1.2.1.2. Chc nng ca giá thành sn phm
Giá thành sn phm là ch tiêu cht l ng tng hp có ý ngha rt quan
trng i vi công tác qun lý ca các doanh nghip và nn kinh t. Tính cht
l ng ca ch tiêu này c biu hin ch thông qua nó ng i ta có th ánh
!"
j
giá c hiu qu ca quá trình sn xut; chng minh c kh nng phát
trin và vic s dng các yu t vt cht ã tht s tit kim và hp lý cha?
O61<$k3*4<*l-A@*4C
4<71/mn*9
c *4@*'.!>*(
F6@*%493k3*;*A4<>b;
k3* 4<>B6>0*#D
o442"/>b>p0>*
6/2qr(
I6$4<*@*/"a
$(
K.!=*69
c,.!>*.!=(I69 4<
^s $0BC!!3* *.!>*(I490
'"/>B/^s''c,
3.!=#4<B$.!=;%3* *
@*$(OA@*k3*
4<>B6>0.t!!
4<!"^sb3* *(
^s6.!>*;@*: *3$
l*@*!74<*427l-
!"^;''c,A()$^s;l
$*@*!4<;7*a *3>b>p*@*!(
R!=.!>*;.!=4<
#B3B4CA@*!(
!"
u
K!.!=4<>:#35.l6;>c
70*&B.!=(?>:#!'3* *;!
!!"^s69.!>*3*r.!=0
!!*.!>*'4C^
s4<6#@*'.!>*()#4<3*
*^s69'>:#!"/.!
=(
O*30A!;"/*>
B!$.!=+!"/'@*:$
06<;\$6$@*'.!>*v
!"#$$
%&'()* !"
+&
, /0#1'(23 4
'( 5( '( ) * & 6
!"
!"
w
6778%9::%9;'<1012
./3)1+,=
IZLIJIJ[O4<;9"fxxe(E2.#D_
n*97B;A$O*y*a
O%;B6*z{$Am.afw|jfh
8?JOJI5:42;>4l.}>b5$
N3ROHL(E2.#D_$O*y*a0ZLIJIJ[O
;.!>*^.;2$EI2.aa
*k;g(fjg(juuEI)(
F4:45W.!>*ZLIJIJ[O6/
bA'RTWO8Rl?7J) *4ONaJI
(JZLIJIJ[O;3;9-
mO3 $d'()*&+
!"
mOr.l6dRafw|jfh8?JHL~O•PIK€J~I•L
mEa*;de(hjx(xxx(xxxEIF
mEa#de(hjx(xxx(xxxEIF
mO45/2.a1 dehj(xxx
m81 ;de(xxx
m‚1 II42de(jgg(gƒx1 7„;ie(ƒf…
Ob7 *r.!>*.!=
!422&$7*4d‚;!0b
"0.s0>A0v
!"#$%&%&'()
!*+, /+012
I"fxxfIZLIJIJ[O6/2
:>4l.!>*6(
!"
ƒ
mN:>4l.!>*^.afw8?JI
mN:>4l.!>*^.afƒ8?JI
ZDq!>:#5!q.!
>*0A:0k@*'A*
7&*"(
I"fxxf**9;<.!>*@*!;\(I"
*:>4l.!>*!r@*!;\(
I"fxxg*9.!>*"&.!
>*k.!>*&+;(
‚*a"fxxg.92ZEolO
)!%*;4:ZLIJIJ[O
I"fxxh0I:>4l=fƒ8?
ZLIJIJ[O†5.lf‡
O!@*w">:#02#*19d
4:ZLIJIJ[O"4<42b4ldJ*:
45;ˆI*{b0b$O1;3
;EI0"4</ka@*!;\
;4<LRGƒxxemfxxx(
676>?'$01@A9:')*+,
34543454#67!
F;]#.!>*&
Br^((‚*3.!>**;.!=
r*;B0A*;B!422&d
!0b"0>A0"&v
R!=$4<i2
5gx;.!=0;4<a0`*"z0!<;\(
‚.!=6$d
!"
ex
mId!0b"0"&0.s0((():
;&*a$ZLIJIJ[O(
mIpdps0p+$
mIkd*>(,0600:*0b
0s
mI.sd;exx;0fxx;0:6/
mI:*dv(
345434348+19"/:;+*/:<-
F7BAA7*A
`*4ds:0>*00B'v7B
*l7e$)Z0O*y*a0I9!().!>*.!
=#0FI.}ra*##qii
7gix(
‚.!=l4<.!>*3:*7B#
#$I90)/4dG‰‰.be*0f*0h*0i
*G‰‰.bf&0:*.!>*l#Š;b>(‚;
b#0#0>p‚I‚(‚7B*;+
>0;-;+>$O*@*a0);v
8.!=cs;245*ZLIJIJ[O
.*aC@*!2c*O3Eo(F42:
;.51@*@*'.!>*!O3o(
8;!*9Ar'
."(F9*39;*.!>*#;0
7=4<A:>4l$(
F42:;@*'.!>*!$FI(
7, ,-,-389: !";$
!"
ee
<=>?@A
B=2C?D>2EF
GHICJA
KL>=?MI>?@A
NO
PAO
B=JN=
Q>RE?LG
GHICJA
B=C?S>?=?MI
GHI>R?GTI
>E?U2VW?X=
YSZ[>R?\I
GA]^?]
†e‡ I*39;*#†#‡4<4pp
74d:0s010(
†f‡ ‚73.t4<n;4_(I7A
!!;4<.tB;,(
†g‡ ‚7B;,.t4<47>0>0
l*3;* *@*'p#(
†h‡ I7!!;4<.t4<;s^2r
^;(
†i‡ R*4<;s!}
!"
ef
†j‡ R*A&!;4<0!
.t4<*7A;sk=(
†u‡ R*!.t4<;4<; *a^
420,+
†w‡ R*.!=.t4<9=(
67BC'D;.EF'G'@*4HF'G'$01'<1=
F4<1/bZ*9"
4<y*a42‚>"$]EITL
fƒ‹ee‹fxxi*;#qxe‹xu‹fxxj(O@*!B
*4<#35.l)*;1.*.}1
FGHIJIKJLMNOPIJQIOJPXIK8YLWRSITUQOZLIJIJ[O
"fxxu"4<)1AA@*fixh"
fxxu(
!"
eg
;L>R, _-75('
&=>?+:@
J@*!B;5@*@*!;\0@*:
@*7B%;3@*7$
(
!"
eh
A7-/
.;5@*#*)1A0)
1A *(.r.%&@*!B
*.!>*$(J.
xg30xi"(.;9
2@*!B(
A=-1?+:B*!"
@*!;\!3dO1axgN
1aJ)yO@*7B1(8‚‚$3xh
4C25*4.*d
F>RRGNIZ`E d ~I*ŒO*J45
-GNIZ`EKL>P6aC d )8J(
-GNIZ`EC?bc>RCJ@E d NOBO*7Z(
-GNIZ`E^G>?d]A>? d •I*Œ8O*
(C-.!"
mO1/@*!;\0*RT?F$
F*@*!(T:#0k#
7;4<$0k3*7
cA@*)1AbD@*B$N;*9(
my*7B7;4<07"(
my*7B*r010Œ0b4l0„;*9
((((‚‚IE(
mN:A@*Ka)5
B4l(
m‚k#7*.!>*0A
*40:.#070a0a
!"
ei
DEC-./:;+*
mO4*O1Ka*7.!
>*(
mO#7*7.!>*$I(
mNrA7.!>*$‚k
#7*A;9701/.!>*@*!;\
0940A>4l
DEC-.F
m‚k01/a706$#
bD@*B$;*9(
mO601<:1.a;*7()*k
#73000.0;4*/q
70a3b@*B$I42
DEC-.7!
mNa<>:#B420
;3@*70AOB4C(
m)>*k7;4<B4C6<*
@*!(
m‚k>:#7@*!07Bk
0045'-<06.:
.#!c$(
mF#:6''B4C0>*42$B4C(
()B(C-.
O4*21a;3@*7
.!>*W$(
G.(
‚/"dO1/0@*!;\6$
!"
ej
.0A7a3$5B#*(O#
70!!.#r*Aa$*@*!b
D@*B$;*9(
G.%=H
‚/"dT:#01/@*!;\(O#A@*!
;\0:.#0;;456.074C
;bD@*B$42(T:#a"!
#@*7(O#A
60!9#@*!.#0(((($(
G.7IJ2
‚/"d3/*>:#7s(>:#
7q;.!=(‚*/*39;*
(((rr.>$(Ob|0*#7
$5B(O#r;3@*7
>*9=*0.!=2(((
G.7K+
‚/"db|0.#An*90B/
940;4<.!=>:#5!ˆI3/*0# *
4012r%n*9"*@*!.!>*0
.!=2(((
G.@F
‚/"d3/*01/#0
?*745@*!45*.!=ˆ3/*l
B4C420#73*r$
3(+0-L-J
‚/"d3/*>:#a};Ž
2*.!=$@*a(O1/#
!"
eu
@*!;\$;Ža(
-1;M/:;+*2
‚/"d#7.!>*;r^=.!
=b7$(
FGHIJIKJLMNOPIJQIOJPXIK8YLWRSITUVOZLIJ
IJ[Or.!>*;&I09r*
:;#*aA.*$07B
o.!>*.!=b5&$(
JFGHIJIKJLMNZLIJIJHOa6d
- I;(
- I#€;ss(
- I!
- I!Z5#7.!>*&3*^
rr* *$>c(
‚:>4lB*.#@*!;\$NKa.!>*
r4.*d
•N:>4l;d‚*3.!>*.!=4o07
B.!=r;(
•N:>4l#d‚*3.!>*.!=4Nb0
•N:>4l!$;0'/
;4<(
67I!@*$01'<1019.JD2A
O "q@*45*ZLIJIJJ[O4<*
4C3*^77^(E2.!=;4<a
!;^<2% ;24C3*^(OB $
Aq4<l@*"0$
*l.s(Fc A,:
!"
ew
.I42C.aA934<!(
;L>R, e-fCg6LKL>P6aC^G>?d]A>?EhAd]A>?>R?GT=CJ]>R
>?U>R>iI,j YS,j.,
NL@2>
KLM =.6N7N =.6N77 =.6N76
7 F*Br fwu(fuu(ƒƒx
gxg(xwi(xx
f
ggf(hiƒ(ixj
6 ‚!!q e(efu(fie ƒef(huf wƒe(jwi
B
F** q
FE
fwj(eix(ug
w
gxf(euf(ifƒ gge(iju(wfe
I Ka
few(jxu(fj
g
ffw(hgf(eg
g
fhx(wuw(fxw
Z<*9q
FE
ju(ihg(hui ug(uhx(gƒj ƒx(jwƒ(jeg
O
F * q
6
ƒgx(ƒef f(jgf(uƒu i(ƒif(iff
P ‚66 w(gji(gƒf h(ƒgg(eih j(ehe(gƒg
Q ‚6 gƒ(ufh0xfƒ hi(ggu(hww ig(uwƒ(jji
" ‚6@*!;\ ƒ(wgw0xwx eg(egx(wgj eƒ(ƒƒx(uge
7N
Z<*9* q
RT?F
ex(ihj(wwi ef(ƒue(uei ej(ufx(ghj
77 O*: e(ƒhƒ(jfƒ e(fux(eej e(xgh(jƒx
76 ‚6 f(ehe(uhe gfx(ƒjx uih(jhi
7B Z<*9 †eƒf(eef‡ ƒhƒ(eij fwx(xhi
7I Z<*942*7 ex(gih(uug eg(ƒfx(wue eu(xxx(gƒe
7 Z<*9.**7 w(wƒh(jei ex(wxh(ihh ef(uix(fƒg
O1*"fxexu(ƒƒx'‡."fxee1
*;gxg(xwi(xxf†'‡"ei(wxu(xef†'‡„;"
;i0i…(O1*$FI"fxefggf(hiƒ(ixj†'
!"
eƒ
‡0"fƒ(guh(ixh†'‡45452„;";ƒ0u….
2"fxee(O1*$FI;3r"@*" :;
A.!>*0*a$
3*3(
F*c"@*"0;4<
.!=4<:;!!q!>*a3c;
** "(‚r;"fxex;fwj(eix(ugw†'
‡"fxee;gxf(euf(ifƒ†'‡0** "
fxeec"ej(xfe(uƒe†'‡45D2„;";i0j…()7
" fxef ' * * ; gge(iju(wfe†' ‡ c "
fƒ(gƒi(fƒf†'‡45/2„;";ƒ0u…(
F** $3q""q@*0
o"0.a"$a95.
2a"$** †a"fxee.2"
fxex"h0i…0"fxef.2"fxee" i0h…‡()c;;<
*9q*Br";30;<*9"fxee
"j(eƒj(ƒfe†'‡422„;";ƒ0f….2"fxex(
‚+7"fxef;<*9Ac"ej(ƒhƒ(feu†'‡45/
2„;";ff0ƒ…
O1 ;< *9.**7 * 9 $ " fxex;
w(wƒh(jei†' ‡ " fxee ; ex(wxh(ihh†' ‡ " ;3
e(ƒxƒ(ƒfƒ†'‡„;";fe(i…(R7"fxef;<*9
.**7$FI;ef(uix(fƒg†'‡c"e(ƒhi(uhƒ†'‡
45/2„;";ew…(O„;";<*9.**7$
@*"q;*/,FIc
6..!>*^<0FI3*7
"7b(
!"
fx
,-,-k>?C?lE^fC]N>YSCFE?lEVXINO^fC]N>md]A>?>R?GT=
667F'G'RS.%A$%
7$<1/z0`/4<
* *A&`*4<";#*A$q
4C(8-734<:AA/2
7r0:AA47D:6
*3A0!*4<.>A(
; ,-, 7;n8
fC]N>CJbm>R
- O4*DO1a@*!;\6$FI(
- Z.3$I42FI(
- y*!;\01/#A6$FI(
?[=?\>R.
- KD4l+A@*!;\:3A
$+b/"r4<4l+:A(
!"
fe
Jbm>R=?\>R
?[=?\>R,
oRD>?S>Rp;!q
?[=?\>R.
opRGNC?S>?pq
fC]N>
CGr>sCGt6C?u
?hg6v
C?`>R^twCF>R?x=
fC]N>
#yCCbsEQ>R>x
- O#7@*!;\d7.!=#7071<0
60!.!aB(
?[=?\>R,
- KD4l+A4<:A(
- O#A7:0B!
07!!>c!6b;45(
fC]N>YyCCbsEQ>R>x
- Ob|0@*!;\@*'90>*0$9409
97*B" *
- O#3A4<4l+:A(
fC]N>CGr>sCGt6C?u
- O#A;3@*7707b
|3*r.!=(
- O#A4<4l+:A0
?hg6v
my*!;\*&01<.a;*0;9a31
<0@*\0"(
666KDS$%%0T/=
F5B;;'.!>*0$7*;&B
r03o4!D@*B
$;*976$I420r;36OfCZz>?K`
.{|,jj}|3;fx‹g‹fxxj$O‚677
"!42`#@*7B3(
66B:G'$%U!&)V0TJ.E.$%
.%AW
J'/7FIr;'/>?yC^~E?l>RC•(?7
!"
ff
<2 7AdK(EE]6>CG>R(N 7‚.
H*;45'^>};\#A7
36s *q:*9/qa0:;/q0>};\
A3/qb@*'$70.*.1.7
7
; ,-,-_-9:&91
('(€:•
!"
fg
N7*>*0!
;45!6
b;450v(
I9;*
6
R17
7
O?jfe0
jff0jfu0
eih0eiiv
‚45'.t#
>};\
I9\
/q.a
e0.ai0.a
u0.aex
R1
!
O?
jfe0jff0
jfu0eih0
eiiv
!3
.ahv
7
N ‚HFRfxxg†3!7b$ ‚HFRfxxx0
fxxe0fxxf‡(‚/q7.*4<96*4<>}
;\0:;B!7^bq/q:
r(?7k 99;* *9 $
6>+A44dR10.1707
*#>};\0;*:*64!* (
/C/ 1I+O%/P!H2
m!1<6*39;*0Ar0rr(
m!1<6;45JTJ(
m!1<6.!>*!(
m!1<6RT?F(
m!36.!>*ba4<(
mR16!(
mR1!(
!"
fh
