Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường đại học phòng cháy chữa cháy

Ụ
***

Ễ

Ệ

Ệ
Ể
I H C PHÒNG CHÁY CHỮA CHÁY

Ế TOÁN

ồng Nai – ăm 2016


Ụ
***

Ễ
Ệ

Ệ
Ể
I H C PHÒNG CHÁY CHỮA CHÁY

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN
s : 60340301

Ế TOÁN

PGS.TS.

ồng Nai– ăm 2016


Q
Q
h c

T

n
T

C T

H

ả

Q

Q

ả

Q

T y, Cô Khoa s

ih c

s
Tác giả

T

tác giả

C Khoa s

i

ác giả

Tác giả
H

H

ử

T

C T

ih c
tác giả

t

s

s

PGS TS.

H

s

tác giả

Tác giả không quên gửi l i cả

T

G

tác giả
B

è

ộng viên

trong su t th i gian qua.
Do th i gian th c hi n lu

n, ch c ch n không th tránh khỏi nh ng

thi u sót, nh ng h n ch còn t n t i. Tác giả r t mong nh

c nh ng ý ki

góp xây d ng quý báu c a Quý th y cô và các b n.
Trân tr ng!
Đồng Nai n

20 t ng 08 năm 2016
TÁC GI

u ễn

u r n


Tác giả
T

H

rằng
i h c Phòng cháy ch a cháy
PGS TS.

T

s

nghiên c u

ộ
s

tác giả

H

T

ộ

s

–
N u phát hi n có b t k gian l n nào, tác giả xin hoàn toàn ch u
trách nhi

c Hộ

t quả lu

a mình.

Trân tr ng!
Đồng Nai, ng

20 t ng 08 năm 2016
TÁC GI

u ễn

u r n


TÓM TẮT LU
T

i h c Phòng cháy ch a cháy (PCCC) thuộc h th

C

sở

o, b

ng

ng cán bộ, nghiên c u khoa h c v

phòng cháy và ch a cháy duy nh t ở Vi t Nam.
Quá trình 40
tri n c

ng và phát tri n c

c, n n giáo d c T

ộ

ng g n li n v i s phát

o Vi t Nam nói chung và l

ng Công

p trung c ng c tổ ch c, xây d ng, phát tri n
ộ quản lý giáo d c; xây d

ộ

t o; c ng c , biên so n h th ng giáo trình tài li u ph c v d y và h
d

sở v t ch t ph c v h c t p, nghiên c

… ẩy m nh các ho

ộng nghiên

c u khoa h c, ng d ng kỹ thu t và công ngh PCCC. Tuy nhiên v i một h th ng
ki m soát nội bộ

e

ng t

ng d ng b t k lý lu n khoa h c nào
T

hi n nay thì vi c hoàn thi n h th ng KSNB t
cháy là r t thi t th c và c
Lu

c quan tâm từ phía BGH nhà t

ng.

“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trường Đại học
e

Phòng cháy chữa cháy” g
a khoa s
Lu

th ng hóa

s

T

th c tr ng c

H

sở lý lu n v h th ng ki m soát nội bộ, khảo

c tr ng h th ng ki m soát nội bộ t

các giải pháp, ki n ngh . Nh ng nh

d ng h th

i h c Phòng cháy ch a

ng từ

nh c a tác giả có th không khái quát h t
tác giả mong mu n có th góp một ph n xây

SNB

ng quản lý ngu n l c t


Ụ

Ụ

TRANG PHỤ BÌA

Trang

L IC
L
TÓM TẮT LU
MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
DANH MỤC
L I MỞ ẦU

1

T

..............................................................................

1

...............................................................................

2

..................................................................................

3

....................................................................................

4

...........................................................................

4

tài ............................................................................

5

........................................................................................

5

Tổ
3.
4. C

ỏ

P
6

ic
1:

Ở

Ệ

Ề

Ệ

Ể

6

Ể

Tổ

s

ộ

ộ .................................................

sử

s

sử

th

s

ộ
ộ

ộ ............
ộ

6
6
7

...........................................................................
s

ộ

ộ .....................................................................

8

1.2.1 Theo COSO (1992) ........................................................................

8

1.2.2 Theo INTOSAI (1992) ...................................................................

9

1.2.3 Theo INTOSAI (2004) ...................................................................

9

1.2.4 Theo INTOSAI (2013) ...................................................................

10

ản gi a INTOSAI 1992,

12

1.2.5 So sánh s gi

INTOSAI 2004, INTOSAI 2013 .............................................................
s

ộ

ộ

.....................

10

1.4 Các bộ ph n c u thành c a h th ng ki m soát nội bộ ............................

11


1.4.1 Các bộ ph n c u thành c a h th ng ki m soát nội bộ

......

12

1.4.2 Các bộ ph n c u thành c a h th ng ki m soát nội bộ trong các
i h c công l p ...........................................................................
1.4.3

m ngành Phòng cháy ch a cháy chi ph

16

n h th ng

ki m soát nội bộ ......................................................................................

23

N

25

s

ộ

ộ ........................
s

1.6 Ki m soát nội bộ

thu ..................................................................................................................
B
s

ừ
ộ

ộ

Ế
2:

s

.......................................................................

27

1 ..................................................................................

30

Ự

Ệ

Ể

I H C PHÒNG CHÁY CHỮA CHÁY ...................................
Tổ

26

T

31

i h c Phòng cháy ch a cháy ............................

31

Q

..................................................

31

C

.............................................

32

.............................................................

33

ban .......................................

35

...............................................

39

........................

40

.......................

42

................

43

Tổ

ộ

2.1.4 Ch
C
6
S
ộ
T

s

ộ

ộ

T

i h c Phòng cháy

ch a cháy .......................................................................................................
P

................................................................

T

s

ộ

ộ

T

H
T

ộ

45

i h c Phòng

cháy ch a cháy ........................................................................................
s

45

46

............................................................

46

......................................................................

49

s

.............................................................

49

thông .....................................................

51


G

s ................................................................................
s

ộ

ộ

T

51

i h c Phòng cháy

ch a cháy .......................................................................................................

52

...............................................................................

52

ộ

ộ ........

53

............................................................

53

......................................................................

56

ừ

s
s

H

ộ

s

ộ

.............................................................

56

T

thông .....................................................

59

G

s ................................................................................

60

ch ...................................................

60

2 ..................................................................................

61

N
Ế

3:

Ằ

Ể

Ệ

Ệ

I H C PHÒNG CHÁY CHỮA

CHÁY ..................................................................................................................
Q

th ng ki m soát nội bộ ....................................
INTOSAI

3.1.1 Phù h p v

62

o .........................

62

...............

63

.....................................................................

63

................................................................................

67

m quả

ả

s
s

H

62

o ................

3.1.2 Phù h p v
C

62

ộ

s

ộ

ộ

.......................................................................

70

3.2.3.1 Ho

ộng ki m soát chung ..................................................

70

3.2.3.2 Ho

ộng ki m soát chu trình chính ....................................

71

thông ..............................................................

75

s .........................................................................

77

T
H

ộ

3.3 Một s ki n ngh

xu

ả

....................................

77

3.3.1 Ki n ngh

xu

i v i Chính ph ............................................

77

3.3.2 Ki n ngh

xu t v i Bộ Công An ...............................................

78

3.3.3 Ki n ngh

xu

o .......................

80

.........................................................................

81

Từ

i v i Bộ Giáo d


B

3.3.4.1 Từ

ng .........................................

81

ng ..................................

81

Ế

3 ..................................................................................

83

Ế

CHUNG .........................................................................................

84

3.3.4.2 Từ phía các bộ ph

TÀI LIỆU THAM KH O
PHỤ LỤC


DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
ASOSAI

: Asian Organization of Supreme
Audit Institutions
BGH
: Ban G
Bộ GD& T
: Bộ Giáo d
o
CAND
: Công an nhân dân
CA
: Công an
CBVC
: C

ộ
CBGV
: Cán bộ giáo viên
C - H
: C
–
CNV
: Công nhân viên
COSO
: Committee of Sponsoring
Organization
HC
:
i h c công l p
HPCCC
:
P
c
GD H
: Giáo d
ih c
GV
: Gả
H
: H
HSSV
: H s
s
HTKSNB
: H

s
ộ ộ
INTOSAI
: International Organization of
Supreme Audit Institutions
KSNB
:
s
ộ ộ
NSNN
: N
s
NNL
: Ngu n nhân l c
NCKH
: Nghiên c u khoa h c
PCCC
: Phòng cháy ch a cháy
PCCC&CNCH : Phòng cháy ch a cháy và C u
n n c u hộ
QLHV
: Quản lý h c viên
UNC
:
TTCP
: Thanh tra chính ph
SNCL
: S nghi p công l p
XDLL CAND : Xây d ng l
ng Công an

nhân dân

Tổ ch
C
ki m toán t i cao châu Á

Tổ


DANH MỤC
ơ đồ
S

1.1

Nội dung
C c u tổ ch

S trang
ih c

Trang 17


1
L I MỞ ẦU

1.

n

ấp t ết ủ đề t
ảm bảo cho s

Nhằm góp ph

ởng ổ

ổ

cả

ng PCCC t i các qu c gia có n n

kinh t phát tri

u ki n thu n l i. Hoa K

nổi ti

u th gi i v ch

Qu c
m t

nh c a n n kinh t trong b i

ng giáo d

o. Bên c

là một qu c gia có n n kinh t m i nổi, khá g
a lý, có nhi

c
Trung

i Vi t Nam v

ng v i Vi t Nam v kinh t , chính tr , xã hội, vì
sở

v y kinh nghi m quả

o NNL PCCC c a Trung Qu c sẽ có nhi u

tham khảo. Cu i cùng, Liên Bang Nga có l ch sử hình thành và phát
tri

i trong

c PCCC.
T

T

sở

i h c Phòng cháy ch

v phòng cháy, ch a cháy ở Vi t Nam ít nhi u ch u ả
oở

Vi

ng hi

nhau, làm ả

ởng t i ch

quả công tác c

CBGV

c các m

n t i không ít v

ởng từ th

X C .

ở

n khác

NN PCCC

s

n hi u

ảm bảo quản lý các ho

ra,

ộng nhằ

ộng h u hi u.
ộng hi u quả, các y u t c a h th

h th ng ki m soát nội bộ ho
ộng h u hi

ng bộ.

c các m

ng

ảm bảo quản lý các ho

i h c công l p ( HC )

ộng nhằ

hi u. Tác giả sử d

HTKSNB t

i h c công l

T

sở, nh n di n các t n t i c a
xu t một

HC

N
ả

ộng h u

iá

HC

s giải pháp hoàn thi n HTKSNB ở
HC

t

u phân tích, so sánh, tổng h p,

tổng h p k t quả khả s

HTKSNB ở

u

n phải xây d ng và

thi t l p một h th ng ki m soát nội bộ (HTKSNB) phù h p và ho

th

t

ng c n phải xây d ng và thi t l p một h th ng

ki m soát nội bộ phù h p và ho

c n phải ho

o duy nh t

s
T

ộ

ộ

i h c Phòng cháy ch a cháy
“Hoàn thiện hệ thống iể

so t nội ộ tại Trường

2
Đại học Phòng cháy chữa cháy”
ả
ộ

T

i h c Phòng cháy ch a cháy

sẽ

Hy v ng lu

sau khi hoàn thành sẽ không chỉ có ý
th c tiễ

m t lý lu

i v i h th ng ki m soát nội bộ t

m t

T

i h c Phòng cháy ch a

cháy.
2. ổn qu n n
N

n ứu

các công trình nghiên c

c v HTKSNB trong các

HC
s

s
ả

ộ

ộ

ả

T

ằ

ả

s
ổ

u

chi ti t, c th
ộ s
C

ả

SNB

T

-

 Nguyễn Hoàng Bảo Ngọc (2015), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

tại trường Trung cấp Miền đôn ”, Luận văn T ạc sĩ kế toán, Trườn Đại học Lạc
Hồng. Lu

u lý thuy t ki m soát nội bộ qua INTOSAI (1992) và

INTOSAI (2004) từ

m ho

ộng giáo d

o chi ph

nh

th ng ki m soát nội bộ. Tuy nhiên tác giả

ỹ m c tiêu nghiên c u,

ph n gi i thi u v

s

ng h c viên.

 Nguyễn Thị Hoàng Anh (2014), “ o n t iện ệ t ốn kiểm so t nội ộ tại
ođ n

Trườn

i o t ôn vận tải TP

Đại học Kinh Tế TP.HCM. Lu

M”, Luận văn T ạc sĩ kin tế, Trường
ghiên c u tổng quan v h th ng ki m
ộng ki m soát

soát nội bộ INTOSAI (2004). Tìm hi
nội bộ t

C

ng giao thông V n tải TP HCM. Từ

pháp nhằm hoàn thi n h th ng ki m soát nội bộ t

c

tài còn chung chung, các giả

áp d ng. M i chỉ xây d
ộng ch y u c

xu t một s bi n

ng. Tuy nhiên tính c p thi t
th

c quy trình thanh toán c

c
, còn nhi u ho t

c quy trình.

 Nguyễn Thị Thu Hậu (2014), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại
trườn Đại học Bạc Liêu”, Luận văn T ạc sĩ kin tế, Trườn Đại học Kinh Tế
TP.HCM. Lu

c th c t d n ch ng v

quản


3
lý t t và y u kém, từ

sở

ài h c kinh nghi

o

c n ch p hành nghiêm chính sách, pháp lu t nh t là v quản lý tài chính, th c hi n
ngân sách.N
t

c quy trình thanh tra và quy trình mua s m trang thi t b

ng h c. Song c

c quy trình thanh toán t

ng.

 Vũ T ị Thu Cúc (2013), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường
o đ ng nghề quốc tế VABIS Hồng Lam”, Luận văn T ạc sĩ kin tế, Trườn Đại
học Kinh Tế TP.HCM. Lu

s

c

INTOSAI

SNB

INTOSAI P
s

pháp nghiên c u còn nghèo nàn, ph n tổng quan nghiên c
mm

tài chỉ dừng l i ở

m y u c a nh ng lu

vi c nghiên c u các bộ ph n c u thành h th ng KSNB và một s quy trình ki m
soát ch y u ch

t cả các quy trình ki
ả các ho

công vi

s

C

ảng mô tả

ộng ch y u c

và

ộ ph n.

 Phạm Thị Hoàng (2013),“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường
o đ ng Công nghệ thông tin TP.HCM”, Luận văn T ạc sĩ kin tế, Trườn Đại
học Kinh Tế TP.HCM. Lu

ghiên c u tổng quan v h th ng ki m soát nội

bộ INTOSAI. Tìm hi u, phân tích,

m soát nội bộ trong h
C

th ng ki m soát nội bộ t

ột cách chi ti

pháp hoàn thi

. Tuy nhiên quy mô khả s
ộng c

.

3.

ụ t un

n ứu



ụ t u

mô tả ho

s

ộng, lu n

ộ
s

s

ộ

ộ

-T

khảo sát.

u các quy trình

ộ

T

ng H P

a cháy.

ụ t u ụ t ể:

-H

T

m ng/ thanh toán t i

un :

H


ng Công ngh thông tin TP.HCM.Giải

ộ

ộ

s

C
s

i h c Phòng cháy ch a cháy

ộ

ộ

ằng cách xây d ng bảng hỏi và


4
ả

- D a vào k t quả khảo sát nghiên c
ằ

,

s

ộ

ộ

T

ng

i h c Phòng cháy ch a cháy
u

4.

n

n ứu

a) H

s

ộ

ộ

e
b) T
cháy

s

ộ

ộ

T

i h c Phòng cháy ch a

nay ra sao?
c) N

T

s

i h c Phòng cháy ch a cháy

d) N

ộ

ơn p

5.

ơn p

ả
ộ
pn
pn

T

i h c Phòng cháy ch a cháy?
n ứu

n ứu định tính:

+ P ươn p p t u t ập, tổng hợp: Các lý thuy t qu c t

nh hi n

hành c a Bộ tài chính v ki m soát nội bộ mà tác giả c n làm n n tả
+ P ươn p

ộ

ừ

ả
s

-

N

ộ

p p ân tíc : Cùng v i thông tin thu th p, tổng h

ti

h th ng ki m soát nội bộ c

v n d ng.
c tác giả
ng.

+ P ươn p p so s n : So sánh mô hình lý thuy t INOTSAI 1992, 2004,
2013 chỉ

m gi ng và khác nhau

+ P ươn p p qu n s t đ n

i : Quan sát thu th p d li u th c p là danh

ản hi n hành ph c v cho v n hành h th ng ki m soát nội bộ c a

m
ng

tìm hi u th c tr ng từ

m và t n t i c a các bộ ph n c u

thành h th ng ki m soát nội bộ.
+ P ươn p

p p ỏng vấn: Phỏng v n tr c ti

o, cán bộ, giáo viên

ng (ph l c 5, ph l c 6)
-

ơn p

+ P ươn p
soát nội bộ c

pn

n ứu địn l ợng:

p t ống kê mô tả
ng.

é

th ng ki m


5
+ P ươn p p k ảo sát số liệu: Sử d ng bảng câu hỏi khảo sát v h th ng
ki m soát nội bộ

khảo sát th c tr ng HTKSNB t

cho các khoa, phòng ban c
6.

ón

c gửi

ng.

óp mới củ đề tài

- Đư r

i ọc kinh nghiệm: Từ các s ki

soát nội bộ ở
-Đ n

ng. Bảng câu hỏ

ng công l p trong cả

n h th ng ki m

c.

i được thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trườn Đại học

Phòng cháy chữa cháy: Nh ng m

c. Tìm ra nguyên nhân c a nh ng
s

h n ch . Sử d

ảo sát k t h p phỏng v n sâu.

- Giải p p đề nghị giải quyết:

ng giải pháp chi ti t, c th nhằm

hoàn thi n h th ng ki m soát nội bộ t i T
V i nh

ng

i h c Phòng cháy ch a cháy.

y, lu

khảo bổ

ih

c sử d ng làm tài li u tham

C

ng, Trung c p, nh

i làm công

tác nghiên c u và giảng d y có liên quan.
7.

ết ấu lu n văn

Ngoài ph n

ở

, k t lu n và một s ph l c. nội dung lu

c chia

ản là:
ơn 1: C sở
ộ

s

ộ

ộ

s

ộ
ơn 2: T

s

ộ

ộ

T

i h c Phòng

cháy ch a cháy
ơn 3:
T

ộ s

ả

ằ

i h c Phòng cháy ch a cháy.

s

ộ

ộ


6
1:

Ở

Ề Ệ

Ể

Ệ

Ể
1 1 ổn qu n về ệ t
111 ị

s r đ

n

ểm so t nộ

v p

s

ộ

t tr ển ủ

ộ

ệt

n

ểm so t nộ

ộ

ộ

ỉ XX

ộ

ả

C

ằ

s

n

s

ộ

ả

ộ ở

ộ

.
N
s

COSO
ộ

ộ

sở

ộ S

ộ
ộ

s

ả

s

ộ

ộ

ộ

ả

ổ
T

s

ộ

ộ

e

ộ
s

e

ừ
ả

é

C

(SAI)

ộ

ẩ

ả

ả

ở

ừ
ộ s
ộ

ỹ C

ộ

s

s
H

trong tổ

C

ẩ

Tổ

(GAO)

s

s

GAO

s

ộ

s
s
Tổ c

ộ
ộ

ộ
V

ộ
s

ẩ

c quốc tế c c cơ qu n kiểm to n tối c o

NTO

ẩ
INTOSAI

V

ộ

SAI INTOSAI
ả

ộ

ẩ

7
ả
ở ừ

ả

N

INTOSAI

ễ

ổ
ộ

ẩ

h
INTOSAI

ộ ổ

ộ
V

T

ễ

sở

ộ INTOSAI
SAI

ả

ở
T

ộ

T e

ổ

ổ

s

ẩ

ả

INTOSAI

ộ INTOSAI

ổ

ộ
V

ộ

C

(SAI)

INTOSAI
N

INTOSAI

ộ
s

s

ộ

T
ộ

ộ

COSO

H
N

INTOSAI
T
ổ

6

V

INTOSAI

V

C
N

sẽ

N

Tổ

(ASOSAI) ASOSAI

ổ

H

B

N
ổ

ộ

ộ

ộ

V

và Vi t Nam sẽ là thành viên

u hành ASOSAI nhi m k 2015-

ng th i sẽ là

c Ch t ch c a ASOSAI nhi m k 2018-2021.
112 ị
tr

n đ
Khở

s r đ

v p

t tr ển ủ

ệt

n

ểm so t nộ

ột

n l p
ng ít ỏ

uv is

công l p

n nay, h th

, gi vai trò then ch t trong m
s

Vi t Nam v i s
h c công l p Vi
ng

ộ

N
i h c theo ngành dân s

ả

ảo. C

c phát tri n m nh mẽ
i h c Kinh t Qu

ng

ih c

ng

ih c
ng

i

c phân lo i
ih c


8
i h c Lu ;

Ngo

H c

i h c và h c vi n quân s

vi n Kỹ thu t quân s ;...
C

H c vi

i h c và h c vi
(

ih

)

i h c Hu

ng

ộng l c c a một vùng, có nhi u

ng nằm t i các khu v c kinh t

khu công nghi

A

T

ih

N

;

ng

(tr c thuộc s quản lý c a y ban nhân dân tỉnh, thành ph )

ih
ih

ih

V

Trong tổng s

i h c An Giang...

ng

ho

i h c công l p hi

i h c tr
(

m qu c gia, bao g

i h c Qu c gia Hà Nộ
(

ih
T

h cC

)

N

i h c Hu
e

ih

h c Kinh t thành ph H C
thành ph H C

i h c qu c

i h c Qu c gia thành ph H Chí Minh), b n

T

ih

c qui

(

i h c Y Hà Nộ

i h c Nông nghi p Hà Nộ

i

i h c Kinh t Qu

S

ih

Nẵ

ih

m Hà Nộ
YD

ih

ih

i
S

m

c thành ph H Chí

i h c Bách khoa Hà Nội và H c vi n Kỹ

thu t Quân s ).
Trong b t k một
ng,

o

ng

ng thi t k

n t i HTKSNB bộ do Hộ

cung c p một s

các m c tiêu: S h u hi u và hi u quả c a ho

c các m

ộng nhằm

ng c n phải xây d ng và thi t l p một h th ng
ộng h u hi u.

ki m soát nội bộ (KSNB) phù h p và ho
n ệm

c

ộng; S tin c y c a báo cáo tài
ảm bảo quản lý các ho

chính; S tuân th các lu t l

12

ảm bảo h p lý nhằ

ng

ểm so t nộ

ộ

1.2.1 Theo COSO (1992)
-

eo địn n

ĩ do
i quản lý, hộ

ph

c thi t l

B

đ

r năm 1992: “Ki m soát nội bộ là một
ng quản tr và các nhân viên c

cung c p một s
y, các lu t l

chi

ảm bảo h p lí nhằm th c hi n m c tiêu:
nh

c tuân th ,ho

ộng h u

hi u và hi u quả
- Nội dung của HTKSNB: Th c ch t là các ho

ộng, bi n pháp, k ho ch,

m, nội quy chính sách và n l c c a m i thành viên trong tổ ch

ảm


9
ộng hi u quả

bảo cho tổ ch

c nh ng m

t ra một cách

h p lý.
õ

- Mục tiêu: có 4 m

u cho

2 d ng c a HTKSNB:
+ Bảo v Tài sản c a tổ ch c
+ ảm bảo thông tin k toán chính xác và tin c y.
+T

ẩy hi u quả ho t ộng kinh doanh

+ Khuy n khích s g n bó c a CNV

i v i các chính sách c a công ty.

1.2.2 Theo INTOSAI(1992):
eo

ớn d n ủ

s

(1992):

ộ

ộ

ộ ổ
ằ

ả

ả

s

ổ

.

1.2.3 Theo INTOSAI (2004)
eo

ớn d n ủ
ở

(2004): “

ổ

ả

ả

ộ

õ

ộ

SNB
ộ

ả

s

ừ

ở

ộ

ộ

ẽ

ộ

Q

s

SNB

V
s

ộ

ằ

T e

ộ

SNB

ộ

ả
ộ s

SNB

s

SNB

ổ

ở

s

ừ

ả

ổ

ả

ộ

ổ

SNB

H
ẩ

SNB

ộ

ổ

ổ

ừ

ộ
ả

SNB

ộ s
ả

ả

ả

T
SNB

ổ

ả


10
s

ộ
ả

D

s

SNB

ỉ

ộ s
ả

C

SNB H

ộ

ả

ả

ả

ổ
ộ

ộ
ộ
ộ

N ằ

s

ộng c

ả

c th c hi n một cách có kỷ

c, có tính kinh t , hi u quả và thích h p, th c hi

, có

m.

B
sử
T
ả
ộ

INTOSAI
sử

s

1.2.4 Theo INTOSAI (2013)
eo

ớn d n ủ

(2013): “Ki m s

ộ

ộ

INTOSAI
ổ

e

ả
ừ

s

INTOSAI

ổ

s

ả

ả

ộ

ộ

ả

ộ

s

.

1.2.5 o s n sự

n n

uv

n

u ơ ản

ữ

1992,

INTOSAI 2004, INTOSAI 2013
Gi ng nhau: INTOSAI 1992, INTOSAI 2004 và INTOSAI 2013 có nh ng
m chung là:
nh ki m soát nội bộ là một quá trình không th thi u c a tổ ch c
nhằ

c các m c tiêu v : Tính h u hi u và hi u quả c a các ho
, tôn tr ng pháp lu

thông tin quả

ngu n l c không th t thoát, sử d ng sai m

ộng trong

nh có liên quan, thi t l p và báo cáo các
ng tin c y, ảm bảo tính k p th i, bảo v


11
+ H th ng ki m soát bao g m 5 bộ ph n c

ng ki m soát,

ộng ki m soát, thông tin truy n thông, giám sát.

i ro, ho
Khác nhau:
+

ộng: INTOSAI

i v i m c tiêu ho
ộng c

khi th c hi n các ho
+

ut

c

so v i INTOSAI 1992.

i v i m c tiêu báo cáo: INTOSAI 2004 nh n m nh t m quan tr ng c a

vi c báo cáo các thông tin phi tài chính so v i INTOSAI 1992. INTOSAI 2013
ng d n c a INTOSAI 2004 tuy nhiên v m c tiêu c a báo cáo có
ổ

e

ng d n v quản tr r i ro.

Tron đề tài này tác giả sử dụng khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ
cũn n ư c c ếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI 2004 làm nền
tản cơ sở lý thuyết cho nghiên c u của mình.
13

ụ t u, v

tr

ủ

ểm so t nộ

ộ tron

u vự

n

- Mục tiêu của kiểm soát nội bộ:
+ Bảo v h u hi u tài sản c a doanh nghi p và sử d ng hi u quả m i ngu n
N

l c nh t là nhân t

ừa và phát hi n m i hành vi lãng phí gian

l n, sử d ng tài sả

t quá thẩm quy n.

+ Cung c

y.

+ M i thành viên trong tổ ch c phải tuân th lu t pháp và các lu t l
+

nh k

t quả ho
ộ

cao hi u quả ho
-

tr

ủ

ộng nhằm k p th

nh.

n pháp nâng

u hành.
ệt

n

+T

ểm so t nộ

ộ:

B

ả
sả ;

+T

B
ỉ

+T

ả

ả

s

;
B

ả


12
1.4 Các bộ ph n cấu thành của hệ th ng kiểm soát nội bộ
1.4.1 Các ộ p

n ấu t

T

n

ủ

ệt

n

ểm so t nộ

COSO INTOSAI
s

ng ki
;

;

un

u t c a KSNB, g m:

;

r

ộ nó

ộng ki

s

;

n

s


tr

ng kiểm soát:
s

ng ki
ở

o nên một s c thái chung cho một tổ ch c, ảnh

n ý th c ki m soát c

ng ki m soát là n n tảng

cho t t cả các y u t khác trong KSNB, t o l p một n n n p kỷ
u tổ ch c. Các nhân t
- ựl m

n v

ng ki m soát bao g m:
trị đ o đứ :

S liêm chính và tôn tr ng giá tr
ộ
th

c và

ộ

cc

ử chuẩn m c trong công vi c c a h , th hi n qua s tuân

ul

c v cách th c ng xử c a cán bộ công ch c nhà

c.
- ăn lực nhân viên:
N

ộ hi u bi t và kỹ

c nhân viên bao g

ảm bảo vi c th c hi n có kỷ
s am hi

c c n thi t

c, ti t ki m, hi u quả và h u hi u,
n v trách nhi m c a bản thân trong vi c thi t l p

h th ng KSNB (COSO, 2013).
Lãnh

ộ

o và nhân viên phải duy trì mộ

hi

c vi c xây

d ng th c hi n, duy trì KSNB, vai trò c a KSNB và trách nhi m c a h trong vi c
th c hi n s m ng chung c a tổ ch c. M i cá nhân trong tổ ch

u gi một vai

trò trong h th ng KSNB bởi trách nhi m c a h .
n có kỹ

n thi

i ro. Vi c

ảm bảo hoàn thành trách nhi m c a h trong tổ ch c.
o là mộ

ộ cho các thành

c h u hi

viên trong tổ ch c. Một trong nh ng nộ
SNB

ng d n v m c tiêu

ải quy t nh ng tình hu ng khó xử trong công vi c.
- Triết lý quản lý và phong cách lãnh đ o:
Tri t lý quả

o th hi
u hành. N

ộc a

o c p cao cho rằng KSNB là quan tr ng


13
sẽ cảm nh

thì nh ng thành viên khác trong tổ ch

sẽ theo

n tâm xây d ng h th ng KSNB. Tinh th n này bi u hi n ra thành nh ng
c ng xử
- ơ ấu tổ chức:
u tổ ch c h p lý sẽ ảm bảo cho s thông su t trong vi c y quy n

Mộ

C

và phân công trách nhi

ngừ

u tổ ch

c thi t k tổ ch c sao cho có th

c s vi ph m các quy ch KSNB và lo

h p. Ho

ộ

c nh ng ho

c xem là không phù h p là nh ng ho

chúng có th d

ộng không phù

ộng mà s k t h p c a

n s vi ph m che d u sai l m và gian l n.C

u tổ ch c bao

g m:
+ S phân chia quy n và trách nhi m báo cáo
+ H th ng báo cáo phù h p.
T

u tổ ch

m bộ ph n ki m toán nội bộ, ban ki m

soát, bộ ph n thanh tra, ki
và báo cáo tr c ti

ộc l p v

c tổ ch

n lãnh

ng ki m toán

o cao nh

- Chính sách nhân sự:
Chính sách nhân s bao g m vi c tuy n d ng, hu n luy n, giáo d
e

giá, bổ nhi


n

ởng hay kỷ lu

ng d n nhân viên.

rủi ro:

KSNB ph c v

t m c tiêu tổ ch c, vi

vì nó ghi nh n các s ki n quan tr
v .P

e

i ro là r t quan tr ng
n m c tiêu, nhi m v c

thu hẹp vào nh ng r i ro ch y u.
Nhận dạng rủi ro: R i ro bao g m r i ro bên ngoài và r i ro bên trong, r i ro

ởc

và r i ro từng ho

quá trình ho

ộng c

phải quản tr r i ro ả
Đ n
ra và khả

ộng. R
n khu v

ở

i rủi ro

c xem xét liên t c trong su t
c

n m c tiêu giao phó.
m quan tr

c tính thi t h i mà r i ro gây

ảy ra r i ro.

Biện p p đối phó với rủi ro: Phân tán r i ro, ch p nh n r i ro, tránh né r i
ro và xử lý h n ch r i ro.


14
ổ

u ki n v kinh t , ch

c,

ổi thì vi

công ngh , lu t pháp sẽ làm r
xuyên xem xét l

ộc

ng

u chỉnh theo từng th i k .

 Ho t động kiểm soát
Ho
t

ộng ki m soát là nh ng chính sách và nh ng th t

u ki n cho các m
. Ho

i phó r i ro và

c th c hi n nghiêm túc, hi u quả trong toàn

ộng ki m soát có m t xuyên su t trong tổ ch c, ở các m

ộ và các

ch
Xét về mục đích, hoạt động kiểm soát bao gồm:
s

- Kiểm soát phòng ngừa:Là nh ng chính sách và th t c ki
ừa, giảm thi u khả

ra nhằ

ảy ra gian l n và sai sót.

- Kiểm soát phát hiện: Là nh ng chính sách và th t c ki

s

nhằm phát hi n k p th i nh ng hành vi gian l n và sai sót.
- Kiểm so t ù đắp: Là nh ng th t c ki
nh ng ho

s

thay th

ộng ki m soát y u kém, không hi u quả.

Xét về chức năng, hoạt động kiểm soát bao gồm:
* Thủ tục phân quyền và xét duyệt:
Vi c th c hi n các nghi p v chỉ
theo trách nhi m và ph m vi c a h .

c th c hi n bở

y quy n là một cách th c ch y

bảo rằng chỉ có nh ng nghi p v có th c m
o. Các th t c y quy n phả
phải bao g m nh

c y quy n

c phê duy

ảm
nc a

c tài li u hóa và công b rõ ràng,

u ki n c th .

* Phân chia trách nhiệm
N

m ch y u bao g m y quy n, phê chuẩn, ghi chép, xử lý và
p v . Tuy nhiên vi c phân chia trách nhi m có th b vô hi u hóa
ng gi a các cá nhân trong tổ ch c.

Trong một s

ng h

có quy mô nhỏ

hi n vi c phân chia phân nhi
p bằng nh ng bi n pháp ki

luân chuy
trong một th i gian dài.

o phải nh n bi
s

ảm bảo rằng mộ

th c
c r i ro

s luân chuy n nhân viên. S
i không xử lý m i m t nghi p v