Một số lưu ý khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính

c«ng ty dÞch vô t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n

(AASC)

Mét sè lu ý
khi thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi
chÝnh

Hµ néi, ngµy th¸ng 10 n¨m
2005


KiÓm tra c¸c b¸o c¸o


Các thủ tục cần thiết


Kiểm tra số liệu đầu năm trên BCTC

- Kiểm tra các điều chỉnh trên sổ kế toán và
BCTC theo số liệu của kiểm toán, của các cơ
quan có thẩm quyền (nếu có)
- Đối chiếu số d đầu năm trên BCTC năm đợc
kiểm toán với số d cuối năm trên BCTC năm trớc
đã thu thập đợc. Nếu có chênh lệch thì giải
thích nguyên nhân.

â AASC 2004

3

09/07/17


Các thủ tục cần thiết


Kiểm tra sự hợp lý giữa các báo cáo:

- Đối chiếu chỉ tiêu khoản mục Tiền trên Bảng
CĐKT với số d trên Báo cáo Lu chuyển tiền tệ.
-

Đối chiếu số d thuế VAT đợc khấu trừ trên
Bảng CĐKT với phần thuế GTGT đợc khấu trừ
đợc hoàn lại (phần III báo cáo KQKD hoặc
thuyết minh BCTC)

â AASC 2004

4
09/07/17


Các thủ tục cần thiết


Kiểm tra sự hợp lý giữa các báo cáo:

- Đối chiếu số thuế còn phải nộp trên Bảng CĐKT
và Báo cáo tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân

sách hoặc thuyết minh BCTC.
- Đối chiếu chỉ tiêu thuế TNDN phải nộp trong
năm giữa phần I và phần II của Báo cáo kết quả
hoạt động KD hoặc thuyết minh BCTC
- Đối chiếu các chỉ tiêu trên BCTC với thuyết minh
BCTC.

â AASC 2004

5
09/07/17


Các thủ tục cần thiết


Thủ tục kiểm tra khác

-

So sánh số d đầu năm và số d cuối kỳ trên
bảng cân đối kế toán (số tuyệt đối và số t
ơng đối). Phân tích và giải thích các biến
động lớn.

-

Kiểm tra sự phù hợp về số liệu giữa BCTC với
hệ thống sổ kế toán.

â AASC 2004

6
09/07/17


Các thủ tục cần thiết


Thủ tục kiểm tra khác

- Kiểm tra BCTC có đợc trình bày (về biểu
mẫu) theo đúng các qui định hiện hành
không ?
- Phỏng vấn đơn vị về giả định khi lập BCTC
đã tính đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết
thúc niên độ kế toán hay cha ?

â AASC 2004

7
09/07/17


Các thủ tục cần thiết


Thủ tục kiểm tra khác

- Kiểm tra số học trên các báo cáo TC đợc kiểm

toán
- Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả
các công việc đã thực hiện và thu thập các
bằng chứng có liên quan

â AASC 2004

8
09/07/17


C¸c phÇn hµnh chi tiÕt


các phần hành


Hàng tồn kho



Tài sản cố định và các khoản đầu t



Lao động và tiền lơng



Chi phí

â AASC 2004

10
09/07/17


c¸c phÇn hµnh


Doanh thu



ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép



C¸c nghiÖp vô thanh to¸n.



Nguån vèn chñ së h÷u vµ c¸c nghiÖp vô kh¸c



Th qu¶n lý

© AASC 2004

11
09/07/17


PhÇn hµnh

Hµng tån kho


Tầm quan trọng của hàng tồn kho ?

Đối với các DN sản xuất và thơng mại thì
hàng tồn kho là một chỉ tiêu rất quan
trọng trên BCTC. Nó chính là cái van để
điều chỉnh lãi lỗ của một doanh nghiệp
Đã điều chỉnh lãi lỗ ở
khoản mục này phải
không ?
â AASC 2004

13
09/07/17


TK 151 Hàng mua đang đi đờng


Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá
sổ kế toán có liên quan đến số d của hàng
mua đang đi đờng trên BCTC.

Đặc biệt lu ý đến các lô hàng nhập theo hợp
đồng ngoại thơng.



Thu thập các bằng chứng liên quan đến
hàng mua đang đi trên đờng

â AASC 2004

14
09/07/17


TK 152 Nguyên vật liệu
Một số trờng hợp đặc thù


Đối với đơn vị chủ đầu t:

- Xuất kho vật t hay thiết bị đa đi lắp đặt
chỉ hạch toán chuyển tiểu khoản trong TK
152;
-

Khi nào có quyết toán thì mới chuyển giá
trị vật t hay thiết bị vào giá trị công

trình.

â AASC 2004

15
09/07/17


TK 152 Nguyên vật liệu
Một số trờng hợp đặc thù


Đối với đơn vị hành chính sự nghiệp:
Lu ý đến trờng hợp vật t có nguồn gốc từ vốn
ngân sách Nhà nớc cấp:

- Cuối năm tài chính, vật t này đợc quyết toán
hết vào chi phí trong kỳ:
Nợ TK 661/662
Có TK 337 - KP đã QT chuyển năm sau
- Sang năm sau khi xuất sử dụng ghi
Nợ TK 337
Có TK 152
â AASC 2004

16
09/07/17


TK 152 Nguyên vật liệu

Một số trờng hợp đặc thù


Đối với các đơn vị xây lắp:

- Đối chiếu số lợng vật t trong dự toán công
trình, hạng mục công trình đợc duyệt với số
lợng vật t thực tế đã xuất ra để xây dựng
công trình.
- Kiểm tra giá trị các khoản mục chi phí trên
các chứng từ thanh toán của các đội thi công
với số quyết toán và dự toán đợc giao.

â AASC 2004

17
09/07/17


TK 153 Công cụ dụng cụ


Việc ghi nhận công cụ dụng cụ



Đặc biệt lu ý đối với công cụ, dụng cụ có giá
trị lớn và thời điểm mua sắm cuối niên độ
kế toán

Tiêu thức phân bổ các loại công cụ dụng cụ;

â AASC 2004

18
09/07/17


TK 154 – Chi phÝ sxkd dë dang



Xem xÐt viÖc kiÓm kª s¶n phÈm dë dang
cuèi kú



Ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi
kú;

© AASC 2004

19
09/07/17


TK 154 Chi phí sxkd dở dang

Việc tính toán và ghi nhận giá thành sản
phẩm, Kiểm tra sự hợp lý giữa số liệu hạch
toán và phiếu nhập kho thành phẩm;



Các bút toán đối ứng với Nợ TK 632, đặc biệt
là các đơn vị xây lắp.

â AASC 2004

20
09/07/17


TK 155, 156 - thành phẩm, hàng hóa


Cách tính và phân bổ giá thành sản phẩm
chi tiết



Đối chiếu số lợng xuất kho với số lợng theo dõi
bán tại bộ phận bán hàng để xác định việc
kết chuyển giá vốn hàng bán.

â AASC 2004

21
09/07/17


157 Hàng gửi đi bán


Kiểm tra chứng từ hàng gửi bán nh: hoá đơn
bán hàng hoặc hoá đơn kiêm vận chuyển
nội bộ



Đặc biệt quan tâm đến chính sách và thời
hạn quyết toán hàng gửi bán vì nó ảnh hởng
đến việc ghi nhận doanh thu của DN trong
kỳ.

â AASC 2004

22
09/07/17


Một số lu ý khác


Khi kiểm tra chi phí tiêu hao vật t thực tế so
với định mức đơn vị đã xây dựng, nếu:

- Thực tế > định mức, phải xác định nguyên
nhân và trách nhiệm bồi thờng. Tiền bồi th
ờng hạch toán vào thu nhập khác.
- Thực tế < định mức nhng vẫn đảm bảo chất
lợng sản phẩm thì ngời thực hiện đợc thởng.
Tiền thởng đợc hạch toán vào chi phí SXKD

â AASC 2004

23
09/07/17


Một số lu ý khác


Khi kiểm tra chi phí tiêu hao vật t thực tế
so với định mức đơn vị đã xây dựng, nếu:
(tiếp theo)

- Giám đốc quyết định mức bồi thờng hoặc
mức thởng
- Mức thởng không vợt quá giá trị vật t tiết
kiệm đợc trong năm.

â AASC 2004

24
09/07/17

Một số lu ý khác


Công ty có quyền và chịu trách nhiệm xử lý
ngay những hàng hoá tồn kho kém, mất
phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, ứ
đọng, chậm luân chuyển để thu hồi vốn.



Công ty phải thờng xuyên rà soát, điều
chỉnh định mức phù hợp với thực tế?

â AASC 2004

25
09/07/17