Thuế - GV Lê Thị Bích Thảo - Tài liệu học tập Chuong3 Thue XNK

CH

NG 3

THU XU T KH UTHU NH P KH U

1


3.1. Văn b n ban hành
Luật thuế xu t khẩu, thuế nhập khẩu số
107/2016/QH13, ngày 06/04/2016;
Nghị định số 134/2016/NĐ-CP, ngày 01/9/2016
Thông tư số 39/2015/TT-BTC, ngày 25/03/2015
Thông tư số 128/2016/TT-BTC, ngày 09/08/2016
Thông tư số 38/2015/TT-BTC, ngày 25/03/2015

2


Khaùi nieäm

*. Thuế XK- thuế NK

- Gián thu hay trực thu? Vì sao?

Ví d : Công ty A nhập khẩu một lô hàng trị giá
tại cửa khẩu nhập là 50.000USD, thuế nhập khẩu
2.500USD (bỏ qua các kho n chi phí và thuế
khác).
Hỏi: Trị giá nhập thực tế của lô hàng trên là bao

nhiêu USD?
Tiền thuế nhập khẩu là thuế gián hay thuế trực
thu? Vì sao?

3


Khaùi nieäm

*. Thuế XK- thuế NK

Đối tượng chịu thuế xu t khẩu, nhập khẩu?
Thuế XK,NK Đánh vào các mặt hàng nào?
Ví d : Công ty May Việt Tiến có các trường
hợp tiêu thụ s n phẩm như sau:
- Xu t bán cho công ty xu t nhập khẩu 10.000
s n phẩm
- Xu t bán cho công ty ở Mỹ 20.000 s n phẩm
- Xu t bán cho công ty trong khu chế xu t
10.000 s n phẩm..

4


Đối t

ng ch u thu

Hàng hoá

XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

Hàng hóa

XK từ thị trường trong nước vào khu phi
thuế quan, HH NK từ khu phi thuế quan
vào thị trường trong nước.

Hàng hóa

Xu t khẩu, nhập khẩu tại chổ

Hàng hóa

XK, NK của DN thực hiện quyền XK, NK,
quyền phân phối.
5


Đối t

ng không ch u thu

Hàng hoá

Quá c nh, chuyển khẩu, trung chuyển

Hàng hóa

Viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

Hàng hóa

Xu t khẩu từ khu phi thuế quan ra nước
ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài
vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong
khu phi thuế quan, hàng hóa chuyển từ khu
phi thuế quan này sang khu phi thuế quan
khác.

Hàng hóa

phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà
nước khi xu t khẩu
6


Tình huống 1:
Công ty FUSEN trong khu chế xuất Linh Trung
chuyên may áo, có hoạt động xuất nhập khẩu như
sau:
- Nhập khẩu vải từ nước ngoài để phục vụ hoạt
động may áo. - Vải có chịu thuế NK không?
Tại sao?

- Sau khi may áo xong, công ty xuất khẩu áo ra
nước ngoài.
 Áo sơ mi này có chịu thuế XK không? Tại sao?
7

Đối t

ng nộp thu là ai?

Ví d :
- Công ty A ký hợp đồng nhập khẩu V i với công ty B ở
Thái Lan.
- Công ty A ký hợp đồng giao công ty X nhập khẩu ủy
thác mặt hàng Giày. Công ty X ký hợp đồng nhập khẩu
với công ty C ở Mỹ để nhập hàng về.
- Công ty A ký hợp đồng với công ty B ở Thái Lan nhập
khẩu V i. Khi hàng về đến cửa khẩu Việt Nam, công ty A
ký hợp đồng với đại lý làm thủ tục h i quan thông quan
hàng hóa cho A.
- Anh Y ở Mỹ về Việt Nam thăm quê hương, khi kiểm tra
số hành lý mang theo người của anh Y thì nhân viên H i
8
quan phát hiện vượt quá định mức quy định.


Phương pháp tính thuế
Công thức tính thuế xu t khẩu- thuế nhập khẩu

Hàng hóa tính theo thu su t tỷ lệ % (1)
Số tiền
thu xu t
kh u, =
thu nh p
kh u ph i

nộp

Số l ng đ n v
từng mặt hàng
thực t xu t kh u, X
nh p kh u ghi
trong Tờ khai h i
quan

Tr giá
tính thu
tính trên X
một đ n v
hàng hóa

Thu
su t của
từng
mặt
hàng

9


CÁC VÍ D MINH H A

Ví d 1: Hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ.
Nhập khẩu một lô hàng 2.000 kg nguyên liệu A.
Giá tính thuế nhập khẩu 3 USD/kg. Thuế su t NK là
10%), tỷ giá 20.000 VND/USD.

Xác đ nh giá tính thu và số tiền thu NK ph i
nộp?

10


Phương pháp tính thuế
Cơng thức tính thuế xu t khẩu - thuế nhập khẩu

Hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối (2)
Số tiền thuế
xu t khẩu,
thuế nhập =
khẩu ph i
nộp

Số lượng đơn vị
từng mặt hàng thực
tế xu t khẩu, nhập X
khẩu ghi trong Tờ
khai h i quan

Mức thuế tuyệt
đối quy định trên
một đơn vị hàng
hố

11

Ví d 2:
Lô hàng NK gồm 600 đơn vị s n phẩm (sp), giá
mua theo điều kiện CIF là 12 trđ/1sp. Thuế
nhập khẩu theo mức thuế tuyệt đối là 1,5 trđ/sp.
Xác đ nh Thu NK ph i nộp của lô hàng?

12


Hàng hóa áp d ng thu hỗn h p

Số tiền thuế xu t
khẩu, thuế nhập
khẩu ph i nộp đối
Số tiền thuế
với hàng hóa áp = tính theo (1)
dụng thuế hỗn
hợp

+

Số tiền thuế
tuyệt đối ph i
nộp tính theo
(2)

13


Hàng hóa áp d ng thu tự vệ, thu chống bán

phá giá, thu chống tr c p
Số l ng đ n v từng
Số tiền thu tự vệ,
mặt hàng thực t nh p
Giá tính
Thu su t thu tự
thu chống bán
kh u ghi trong tờ khai
thu
vệ, thu chống bán
= h i quan áp d ng thu
x
x
phá giá hoặc thu
nh p
phá giá hoặc thu
chống tr c p ph i
tự vệ, thu chống bán
kh u
chống tr c p
nộp
phá giá hoặc thu chống
tr c p
Tổng số tiền thu
nh p kh u ph i
nộp cho hàng hóa
Số tiền thu ph i nộp
áp d ng thu tự vệ, =
tính theo (1) và (2)
thu chống bán

phá giá hoặc thu
chống tr c p

+

Số tiền thu tự vệ, thu
chống bán phá giá
hoặc thu chống tr
c p ph i nộp

14


*. Số lượng hàng hóa xu t khẩu, nhập khẩu được
xác định dựa vào đâu?

*. Tỷ giá tính thuế XK- NK là tỷ giá nào?

15


Các chỉ tiêu
Hàng xu t khẩu: FOB (Free On Board)
Hoặc DAF (Delivered At Frontier – giao tại biên giới)

Hàng nhập khẩu: CIF = FOB + I + F
Giá C: Cost; I: Insurance; F: Freight
tính Hoặc DAF (Delivered At Frontier – giao tại biên giới)
thuế
Mua bán theo phương thức tr chậm:

Giá tính thuế = Giá mua,bán – lãi tr chậm
đã có lãi tr chậm
Xu t nhập khẩu phi mậu dịch: B ng giá tính thuế của
BTC.
16


*. Tỷ giá tính thuế XK- NK là tỷ giá nào?

17


Tình huống 2:

TH1: Cty CP Tân Phú xu t khẩu lô hàng thuộc đối
tượng chịu thuế XK, giá bán tại cửa khẩu xu t
(FOB) là 10.000USD - Giá tính thuế xu t khẩu là
bao nhiêu?
TH2: Cty CP Tân Phú xu t khẩu lô hàng thuộc đối
tượng chịu thuế XK, giá bán tại cửa nhập (CIF) là
10.400USD ; tổng chi phí vận t i quốc tế (F) và b o
hiểm quốc tế (I) của lô hàng là 400 USD - Giá
tính thuế xu t khẩu là bao nhiêu?
18


Ví d 3: Doanh nghiệp A xu t khẩu 2.000 sp với
giá tại nhà máy là 900.000đ/sp, cước vận chuyển
đến c ng XK là 100.000 đ/sp do bên mua chịu.
Thuế su t thuế xu t khẩu là 2%.

Xác đ nh giá tính thu xu t kh u và số thu XK ph i
nộp?

19


Ví d 4 :
NK 800 chai rượu, thuế su t thuế NK 150%, giá tại cửa
khẩu xu t là 310.000đ/1 chai, chi phí vận t i,
b o hiểm đến cửa khẩu nhập đầu tiên 90.000đ/1chai.
Quá trình vận chuyển vỡ 100 chai (hàng trong khu
vực h i quan qu n lý).
Thu nh p kh u ph i nộp?

20


Ví d 5:
Công ty X mua một lô hàng 3.000sp từ 1 DN
trong KCX trong nước, giá mua chưa thuế là
90.000đồng/sp. Cty X có chịu thuế nhập khẩu
hay không? Nếu có, thu su t thu NK là 20%.
Xác đ nh số thu NK ph i nộp?

21


Ví d 6:
Công ty X bán lô hàng 5.000 sp cho DN trong
KCX, giá bán chưa thuế là 80.000đồng/sp.

Công ty có ch u thu hay không, cho bi t đó là
thu gì? Xác đ nh số thu Cty X ph i nộp, gi
sử thu su t là 5%.

22


1.
2.

3.
4.

Ví d 7:
Xác đ nh tr giá tính thu nh p kh u trong các
tr ờng h p sau đây:
Nhập khẩu lô hàng A từ n Độ với giá CIF H i
Phòng 500 trđ, trong đó I&F=5%CIF.
Nhập khẩu lô hàng B từ n Độ với giá FOB
Bombay 720tr, chi phí vận chuyển 20 tr, phí b o
hiểm 45 tr.
Nhập khẩu lô hàng C từ Nhật B n FOB 200tr,
F=10tr.
Nhập khẩu lô hàng 1000 chai rượu vang từ Pháp,
FOB= 270.000 đ/chai/750ml, I và F = 10% CIF.
23


Ví d 8: có số liệu về tình hình xu t khẩu của
công ty XNK như sau:

Mặt hàng

Số lượng

Giá trên hợp đồng

Áo sơ mi

2.000 cái

FOB = 175.000 đ/c

I&F

Hộp trang sức 500 hộp

CIF = 268.800 đ/h

10% CIF

Hộp quà bánh 250 hộp

CIF = 98.600đ/h

10%FOB

Xác đ nh thu XK ph i nộp, gi sử thu XK là 1%
24

*. Đối với hàng hóa nhập khẩu
- Trị giá tính thuế là giá thực tế ph i tr tính đến cửa
khẩu nhập đầu tiên
Nhà nhập khẩu áp dụng tuần tự 6 phương pháp sau và
dừng lại ở phương pháp xác định được trị giá tính thuế

25