Tiểu luận kế toán quản trị công ty bia SDM

South Dakota Microbrewery* _QTKD.23-2016/2017
ĐỀ TÀI TIỂU LUẬN
LỚP QTKD 23
Hình thức trình bày:
Độ dài:
Nộp bài :
Hạn cuối:

Font Unicode, cỡ chữ 13, cách dòng 1,5.
tối thiểu 10 trang 350 từ/trang)
bằng bản in và file Word
18/04/2017.

ĐTTG.FTU


South Dakota Microbrewery* _QTKD.23-2016/2017
Nhà máy bia South Dakota Microbrewery
Vào năm 1994, có hai cựu nhân viên của hãng Anheuser-Busch là Sandy Bennett
và Dave Goldstone tự thành lập xưởng bia của riêng họ mang tên South Dakota
Microbrewery (SDM). Họ đã phát triển một kế hoạch kinh doanh và được một ngân hàng
địa phương cho vay để khởi nghiệp. Khoản vay này cộng với số tiền họ có vừa đủ để mua
sắm các trang thiết bị sản xuất quy mô nhỏ. Để tiết kiệm, họ mua hầu hết các thiết bị
bằng thép không rỉ tại một buổi đấu giá của trang trại sản xuất sữa, sau đó chỉnh sửa các
thiết bị này sao cho phù hợp với nhu cầu sản xuất bia của họ. Các trang thiết bị khác được
mua tại một cửa hàng cung cấp men bia ở bang Wisconsin. Đến hết năm 1999, nhà máy
South Dakota Microbrewery đã phát triển vững mạnh và cho ra đời 3 nhãn hiệu bia đặc
biệt. Xưởng bia bắt đầu có lợi nhuận từ năm 1997.
Quy trình nấu bia
Quy trình nấu bia bao gồm 4 giai đoạn. Bước đầu của các giai đoạn 1, 2 và 4 cần
được thực hiện thủ công. Nguyên liệu nấu bia bao gồm men bia, mạch nha, đường, hoa

bia và nước. Tất cả được trộn đều và “nấu” lên. Ở giai đoạn này, SDM sử dụng một nồi
nấu bia bằng đồng có dung tích 350 lít và đun bằng khí ga tự nhiên trong khoảng 4-7
tiếng, tùy thuộc vào từng loại bia. Sản phẩm của giai đoạn này là một hỗn hợp gọi là
“hèm”.
Trong giai đoạn 2, thông qua một máy làm lạnh, hem bia được hút vào một trong
tám bể chứa đặc biệt của SDM. Máy làm lạnh bao gồm hai ống bằng đồng, trong đó nước
lạnh được đẩy từ một hướng vào ống phía ngoài còn hem bia được bơm theo hướng
ngược lại đi qua ống phía trong vào bể chứa. Cách này làm lạnh hem bia nhanh chóng từ
nhiệt đố sôi xuống chỉ còn bằng nhiệt độ trong phòng. Làm lạnh nhanh cũng hạn chế sự
phát sinh nhiểm bẩn và nhiễm khuẩn hem bia. Mỗi máy làm lạnh có thể xử lý 10 lít mỗi
phút, vì vậy mỗi mẻ mất khoảng một tiếng rưỡi cho giai đoạn này.
Lên men là giai đoạn thứ ba trong quy trình nấu bia. Men bia được thêm vào sau
khi hem bia được làm lạnh kỹ và chuyển vào bể chứa. Sau đó, bể chứa được khóa lại.
Men bia, mạch nha và đường kết hợp và hình thành hai sản phẩm: rượu và khí các-bônic. Khí các-bô-níc thoát ra thông qua khóa bể chứa vốn có nhiệm vụ ngăn không cho
không khí lọt vào. Quá trình lên men diễn ra từ 3 đến 14 ngày tùy thuộc vào loại bia.
Trong quá trình lên men, người ta lấy một vài mẫu thử từ bể ra. Một số dùng để nếm thử,
một số dùng để đánh giá tình trạng lên men nhờ một dụng cụ gọi là tỷ trọng kế.
Sau khi quá trình lên men hoàn tất, một loại bia nhạt ra đời. Trong bước thứ tư và
cũng là bước cuối cùng, bia nhạt trong bể lên men được bơm siphông qua ống lọc vào
chai và bơm CO2 để thành sản phẩm cuối cùng. Ống lọc có tác dụng ngăn bã men chảy
vào chai, giúp nước bia nhìn trong hoàn toàn. Bã men có thể gây phát sinh vi khuẩn và
khiến nước bia trở nên mờ đục. Khí CO2 được bơm vào chai cũng lúc với nước bia. Sau
đó các chai bia được đóng nắp, dán nhãn và cất giữ ở nơi thóang mát trong vài ngày. 3
đến 5 ngày sau khi đóng chai, bia đã sẵn sàng được đưa ra thị trường và phân phối đến
các điểm bán lẻ trong khu vực trung tâm phía bắc có nhận bán các sản phẩm nhãn hiệu
South Dakota Microbrewery.

ĐTTG.FTU

South Dakota Microbrewery* _QTKD.23-2016/2017
Triển vọng của công ty
South Dakota Microbrewery sản xuất 3 loại bia khác nhau: Buffalo Ale, Four
Heads Stout và Bismarck Bock. Buffalo Ale là loại bia màu vàng hổ phách trung tính hơi
có vị ngọt. Four Heads Stout tương tự các loại bia đen nặng và có vị đắng của Ai-len.
Cách thức sản xuất hai loại bia trên khá phổ thông. Ngược lai, cách làm bia Bismarck
Rock đòi hỏi sự tỉ mỉ để đạt được hương vị dày, thơm, nồng đặc trưng của bia đen kiểu
Đức. Bufalo Ale được bán chủ yếu tại các quán bar đặt hàng số lượng tương đối lớn. Four
Heads Stout và Bismarck Bock thường được các nhà hàng khách sạn cao cấp mua với số
lượng nhỏ hơn. Trong năm tới, SDM hi vọng sẽ sản xuất và bán được 250 mẻ bia Bufalo
Ale, 120 mẻ Four Heads Stout và Bismarck Bock mỗi loại. Khâu phân phối hàng cũng là
một yếu tố quan trọng trong việc duy trì lượng khách hàng ổn định và mở ra thêm nhiều
cơ hội bán hàng. Sau khi đã trả hết các chi phí sản xuất và phân phối, tiền thuế, gốc và lãi
khoản vay ngân hàng cũng như các chi phí phát sinh khác, Sandy và Dave chia đôi phần
lợi nhuận còn lại.
Sandy và Dave đã có 15 năm kinh nghiệm trong ngành công nghiệp bia rượu. Tuy
nhiên, cả hai đều chưa từng làm quản lý cho đến khi họ thành lập SDM. Do sự cạnh tranh
trong nước khá gay gắt, giá bia lên xuống thất thường. Gần đây giá bia đang giảm trên
hầu khắp thị trường. Tuy vậy, gần đây SDM đã tăng giá loại bia đen Đức lên 10% mà
không gặp phải phản ứng rõ rệt nào từ thị trường về việc tăng giá. Sandy giải thích điều
này là do nhu cầu ổn định và riêng sản phẩm này không có cạnh tranh trong khu vực. Tuy
vậy, Sandy cũng quan ngại rằng việc giá thị trường giảm khiến cho mục tiêu tăng lợi
nhuận sản phẩm Buffalo Ale lên 30% của cô và Sandy không thể thực hiện được. Sandy
lo ngại rằng nếu tiếp tục bán sản phẩm Buffalo Ale với giá rẻ hơn thì lợi nhuận của SDM
sẽ giảm hoặc thậm chí không có lãi. Hiện tại, SDM đang bán mỗi chai Buffalo Ale với
giá 1,05 đôla (chai dung tích khoảng 540ml), Brismack Bock giá 1,5 đôla/chai và Four
Heads Stout giá 1,4 đôla/chai.
Sandy và Dave đã nói chuyện với kế toán của họ, Tom Hawkins về tình hình giá
Buffalo Ale trên thị trường bị giảm sút. Sau một hồi thảo luận, Tom cho rằng phương
pháp phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên hệ số phân bổ toàn công ty như hiện nay

có lẽ không phải cách tốt nhất bởi vì từng sản phẩm khác nhau có mức độ tiêu hao nguồn
lực khác nhau. Họ đã đồng ý rằng Tom sẽ nghiên cứu các phương pháp phân bổ chi phí
thay thế nhằm ra các quyết định về quản lý như giá bán và tiếp thị. Chi tiết hơn, Tom có
đề cập rằng SDM có thể có lợi từ việc sử dụng một hệ thống kiểm toán có khả năng trực
tiếp tính ra tổng chi phí trong sản xuất và phân phối từng nhãn hiệu bia.
Phân tích chi phí
Sau khi nói chuyện với Sandy và Dave cũng như phân tích hoạt động của xưởng
bia, Tom chia tổng chi phí ước tính hàng năm thành 8 hoạt động khác nhau dựa trên sổ
sách năm ngoái và bảng dự tính chi phí tăng (Bảng 1). Bảng 1 cũng cho thấy các yếu tố
đẩy chi phí mà Tom đã gắn cho từng loại hoạt động. Bảng 2 bao gồm ước tính của Tom
về tổng khối lượng của mỗi yếu tố đẩy chi phí trong năm tài khóa tới (Panel A) và chia
theo sản phẩm (Panel B). Tom cũng lưu ý rằng hao mòn và chi phí kho bãi là chi phí cố
định, chi phí bảo quản và khử trùng nửa cố định nửa biến động, còn các chi phí khác là
chi phí biến đổi.

ĐTTG.FTU


South Dakota Microbrewery* _QTKD.23-2016/2017
Tiếp đó, Tom sắp xếp các chi phí trực tiếp cho mỗi sản phẩm dựa trên thành phần
và các yêu cầu nấu bia (Bảng 3). Tom vẫn không chắc liệu việc phân bố tổng chi phí dựa
trên giờ lao động chính có hợp lý hay không và anh muốn so sánh cách làm này với hệ
thống tính chi phí dựa trên hoạt động (ABC) mà anh từng thấy được áp dụng ở các công
ty khác. Sau khi hoàn tất việc phân tích, Tom hi vọng anh có thể giúp Sandy và Dave ra
quyết định giá niêm yết cho mỗi loại bia.
Yêu cầu:
1.
Lập bảng ước tính chi phí hoàn chỉnh cho các sản phẩm Buffalo Ale, Bismarck
Bock, và Four Heads Stout (xem Bảng 3) theo:
(a) hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên số giờ lao động trực tiếp.

(b) hệ thống phân bổ chi phí dựa trên hoạt động.
2.

Những ưu điểm và nhược điểm của mỗi hệ thống đối với công ty SDM là gì?

3.
Giả sử công ty sản xuất ra 250 mẻ Buffalo Ale và 120 mẻ Bismarck Bock và Four
Heads Stout mỗi loại đúng theo kế hoạch và bán được sản phẩm ở các mức giá như nêu
trong bài thì hệ thống phân bổ chi phí ảnh hưởng thế nào đến tổng lãi ròng năm tới của
công ty?
4.
South Dakota Microbrewery nên đặt giá bán cho mỗi dòng sản phẩm của họ là
bao nhiêu? Đưa ra ý kiến dựa trên lập luận và phân tích.
5.
Dựa trên các số liệu, anh/chị có đề xuất nào giúp Sandy và Dave tăng lợi nhuận
cho South Dakota Microbrewery không? Đưa ra ý kiến dựa trên lập luận và phân tích.

ĐTTG.FTU


South Dakota Microbrewery* _QTKD.23-2016/2017
Bảng 1.

Tổng chi phí cho năm tài khóa tới

Họat động
Bảo quản & khử trùng
Trộn & nấu
Làm lạnh & bơm siphông
Hao mòn máy móc

Kiếm soát chất lượng
Đóng chai & dán nhãn
Bảo quản
Vận chuyển
Tổng

Bảng 2.

Chi phí ước tính
$30.000
8.000
7.500
5.500
10.500
21.000
3.000
31.250
$116.750

Các yếu tố tạo ra chi phí
Số ngày ủ men
Số ngày ủ men
Số giờ lao động trực tiếp
Số giờ máy hoạt động
Số lần kiểm định chất lượng
Số chai
Số chai
Số lượng đặt hàng

Các hoạt động dự tính cho năm tài khóa tới

Phần A: Chi phí ước tinh hàng năm
Các yếu tố phát sinh chi phí
Số ngày ủ men*
Số giờ lao động trực tiếp
Số giờ máy hoạt động
Số lượng đặt hàng
Số lần kiểm định chất lượng
Số chai sản xuất #

Tổng
2.910
7.500
82.700
3.740
4.850
229.920

*

Một ngày ủ men là khỏang thời gian 24 giờ ủ hem bia trong bể chứa. SDM có 8 bế chứa. Vì vậy 8 bể nhân
với 365 ngày một năm tương đương 2910 ngày ủ men (trừ đi thời gian làm sạch bê, khoảng 1 giờ/bể/năm).
#
Một thùng có 24 chai.

Phần B: Các yêu cầu dự kiến cho mỗi mẻ bia – theo từng nhãn hiệu
Các yếu tố phát sinh CF
Số ngày ủ men
Số giờ lao động trực tiếp
Số giờ máy hoạt động

Số lượng đặt hàng
Số lần kiểm tra chất lượng
Số chai mỗi mẻ

Buffalo Ale Bismarck Bock Four Heads Stout
3
14
4
18
12
13
110
325
135
2
18
9
5
22
8
528
384
432

ĐTTG.FTU


South Dakota Microbrewery* _QTKD.23-2016/2017
Bảng 3: Phân tích giá thành mỗi mẻ của từng nhãn hiệu
Buffalo Ale (Sản lượng dự kiến = 22 thùng)

Nguyên liệu trực tiếp:
Mạch nha Coopers Amber
50 kg @
Mạch nha Northumberland
50 kg @
Đường mía
5 kg
@
Hoa bia Geleany
1,75 kg @
Nước lọc
220 ltr @
Men bia
100 gm @
Tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp
Lao động trực tiếp
18 giờ @

$0,60
0,30
0,25
1,00
0,03
0,08

$30,00
15,00
1,25
1,75
6,60

8,00
$62,60
108,00

$6,00

Tổng chi phí

?

Tổng chi phí trên mỗi mẻ bia
Giá thành mỗi chai

?
?

Bismarck Bock (Sản lượng dự kiến = 16 thùng)
Nguyên liệu trực tiếp:
Mạch nha đen John Bull
55 kg @
Mạch nha nâu Newquay
20 kg @
Hoa bia Perle
2,87 kg @
Nước lọc
160 ltr @
Men bia
70 gm @
Tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp
Lao động trực tiếp

12 giờ @

$1,08
0,75
1,50
0,03
0,08

$59,25
15,00
4,30
4,80
5,60
$88,95
72,00

$6,00

Tổng chi phí

?

Tổng chi phí trên mỗi mẻ bia
Giá thành mỗi chai

?
?

Four Heads Stout (Sản lượng dự kiến = 18 thùng)
Nguyên liệu trực tiếp:

Mạch nha đen Ai-len
40 kg @
$1,02
Mạch nha đắng Strong Export 14 kg @
2,40
Hoa bia East Kent Goldings 1,32 kg @
2,80
Nước lọc
180 ltr @
0,03
Men bia
75 gm @
0,08
Tổng chi phí nguyên liệu trực tiếp
Lao động trực tiếp
13 giờ @
$6,00

$40,80
33,66
3,69
5,40
6,00
$89,55
78,00

Tổng chi phí

?

Tổng chi phí trên mỗi mẻ bia
Giá thành mỗi chai

?
?

ĐTTG.FTU