Luận văn Thạc sĩ Kinh tế: Hoàn thiện quy trình lập chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ tại Tp.HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

----------

NGUYỄN VĨNH KHƯƠNG

HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN
TỔNG THỂ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ TẠI TP.HCM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:
PGS.TS. TRẦN THỊ GIANG TÂN

TP. Hồ Chí Minh – Năm 2014


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

----------

NGUYỄN VĨNH KHƯƠNG

HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN
TỔNG THỂ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ TẠI TP.HCM

CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN

MÃ SỐ

: 60.34.03.01

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:
PGS.TS. TRẦN THỊ GIANG TÂN

TP. Hồ Chí Minh – Năm 2014


LỜI CAM ĐOAN

Tơi xin cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu thực sự của tác giả với sự hướng dẫn
của Người hướng dẫn khoa học PGS.TS. Trần Thị Giang Tân. Nội dung, kết quả
nghiên cứu của luận văn này là hoàn toàn trung thực. Tất cả các nguồn tài liệu tham
khảo đã được cơng bố đầy đủ.

Tp. Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2014
Ký tên

Nguyễn Vĩnh Khương


DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT
Ký hiệu viết tắt

Viết đầy đủ

BCTC

Báo cáo tài chính

BGĐ

Ban Giám đốc

CMKiT

Chuẩn mực kiểm tốn

CTKT

Cơng ty kiểm toán

IAASB

Ủy ban chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ bảo đảm quốc tế
(International Auditing and Assurance Standards Board)

ISA

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế
(International Standard on Auditing)

KSNB

Kiểm soát nội bộ

KTĐL

Kiểm toán độc lập

KTV

Kiểm toán viên

SPSS

Phần mềm thống kê kinh tế
(Statistical Package for the Social Sciences)

TNHH

Trách nhiệm hữu hạn

Tp.HCM

Thành phố Hồ Chí Minh

VACPA

Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam
(Viet Nam Association of Certified Public Accountants)

VSA

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
(Vietnamese Standard on Auditing)

WTO

Tổ chức thương mại thế giới
(World Trade Organization)


DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng số
Bảng 1.1
Bảng 2.1
Bảng 2.2
Bảng 2.3
Bảng 2.4
Bảng 2.5
Bảng 2.6
Bảng 2.7
Bảng 2.8
Bảng 2.9
Bảng 2.10
Bảng 2.11
Bảng 2.12
Bảng 2.13
Bảng 2.14
Bảng 2.15
Bảng 2.16

Tên bảng
Đặc điểm cuộc kiểm toán và ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán
Chỉ tiêu và mức độ đánh giá cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ
lớn

Danh sách các cơng ty KTĐL có quy mơ lớn theo từng chỉ tiêu
Tiêu chí đánh giá quy mơ cơng ty nhỏ và vừa theo NĐ 56/2009
Chỉ tiêu và mức độ đánh giá cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ
vừa và nhỏ
Thiết lập tiền đề của cuộc kiểm tốn
Tìm hiểu môi trường kinh doanh và đặc điểm đơn vị được kiểm toán
Mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm toán và nội dung trao đổi thông tin
Các yếu tố quan trọng, các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán và
kiến thức thu thập được từ các cuộc kiểm toán khác
Nội dung, lịch trình và phạm vi của các nguồn lực
Tài liệu, hồ sơ kiểm toán
Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán tổng thể
Mối quan hệ giữa Chiến lược kiểm tốn tổng thể và Chương trình
kiểm tốn được thực hiện
Hệ số tương quan hạng
Kiểm định hệ số hồi quy
Tóm tắt mơ hình
Phân tích phương sai

Trang
15
24
24
31
33
36
38
41
43
45

47
48
51
54
59
60
61


DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ
Hình
Hình 1.1
Hình 3.1

Tên hình
Mối quan hệ giữa các mức trọng yếu
Quan hệ giữa rủi ro kinh doanh và rủi ro kiểm toán

Trang
19
74


i

MỤC LỤC
TRANG PHỤ BÌA
LỜI CAM ĐOAN
MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG
DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ
LỜI MỞ ĐẦU ........................................................................................................... 1
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHIẾN LƯỢC KIỂM TỐN TỔNG THỂ
TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .................................................... 7
1.1 Tổng quan về chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài chính .... 7
1.1.1 Khái niệm chiến lược kiểm toán tổng thể ........................................................ 7
1.1.2 Vai trị của chiến lược kiểm tốn tổng thể ....................................................... 7
1.1.3 Các nội dung căn bản trong chiến lược kiểm toán tổng thể.............................. 9
1.2 Các nghiên cứu trước liên quan về chiến lược kiểm toán tổng thể và lập kế hoạch
kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính ............................................................. 10
1.2.1 Nghiên cứu về tầm quan trọng của chiến lược kiểm tốn tổng thể trong kiểm
tốn báo cáo tài chính ............................................................................................ 10
1.2.2 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn tổng thể nói
riêng và lập kế hoạch kiểm tốn nói chung ............................................................ 11
1.2.3 Nghiên cứu khác liên quan đến chiến lược kiểm toán tổng thể ...................... 12
1.3 Lập chiến lược kiểm toán tổng thể theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế
................................................................................................................................. 13
1.3.1 Đặc điểm của cuộc kiểm toán .....................................................................15
1.3.2 Xác định mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm toán và nội dung trao đổi thông
tin ........................................................................................................................ 16


ii

1.3.3 Các yếu tố quan trọng, các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán và kiến thức
thu thập được từ các cuộc kiểm toán khác ........................................................... 17
1.3.4 Nội dung, lịch trình và phạm vi của các nguồn lực .....................................20
Kết luận chương 1 ................................................................................................... 21
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN TỔNG THỂ

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM
TỐN VỪA VÀ NHỎ TẠI TP.HCM .................................................................... 22
2.1 Tổng quan về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam ...................................... 22
2.1.1 Lịch sử hình thành, đặc điểm của hoạt động kiểm toán tại Việt Nam ............ 22
2.1.2 Đặc điểm các Cơng ty kiểm tốn hoạt động tại Việt Nam ............................. 23
2.1.3 Đối tượng khách hàng ................................................................................... 26
2.1.3 Vai trị của Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) .................... 27
2.2 Các quy định liên quan đến chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm tốn báo cáo
tài chính theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam .......................................................... 29
2.3 Khảo sát về thực trạng về lập chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo
cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm toán vừa và nhỏ tại Tp.HCM .................. 31
2.3.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam .................................. 31
2.3.2 Phương pháp khảo sát và xử lý số liệu .......................................................... 33
2.3.2.1 Đối tượng khảo sát ................................................................................. 34
2.3.2.2 Mô tả việc hình thành dữ liệu và phân tích kết quả ..................................35
2.4 Tổng hợp kết quả khảo sát ................................................................................. 36
2.4.1 Thiết lập tiền đề của cuộc kiểm tốn ............................................................. 36
2.4.2 Tìm hiểu môi trường kinh doanh và đặc điểm đơn vị được kiểm toán ........... 38
2.4.3 Xác định mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm toán và nội dung trao đổi thông tin
.............................................................................................................................. 41
2.4.4 Các yếu tố quan trọng, các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán và kiến thức
thu thập được từ các cuộc kiểm toán khác.............................................................. 43
2.4.5 Nội dung, lịch trình và phạm vi của các nguồn lực........................................ 45


iii

2.4.6 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán ............................................................................... 47
2.4.7 Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán tổng thể............................ 48
2.4.8 Ảnh hưởng của việc tuân thủ hướng dẫn của VACPA đến tính đầy đủ của

chiến lược kiểm tốn tổng thể ................................................................................ 51
2.4.8.1 Phân tích mối quan hệ giữa các biến ........................................................ 51
2.4.8.2 Hệ số tương quan hạng (Rank correlation coefficient – Spearman) .......... 53
2.4.8.3 Phân tích hồi qui tuyến tính .....................................................................58
2.5 Đánh giá chung về chiến lược kiểm tốn tổng thể tại các cơng ty kiểm tốn vừa và
nhỏ tại Tp.HCM........................................................................................................ 62
2.5.1 Ưu điểm........................................................................................................ 63
2.5.2 Các tồn tại về thiết lập chiến lược kiểm toán tổng thể tại các công ty vừa và
nhỏ ........................................................................................................................ 64
2.5.3 Nguyên nhân................................................................................................. 65
2.5.3.1 Nguyên nhân khách quan ......................................................................... 65
2.5.3.2 Nguyên nhân chủ quan ............................................................................ 66
Kết luận chương 2 ................................................................................................... 67
CHƯƠNG 3: PHƯỚNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH
LẬP CHIẾN LƯỢC KIỂM TỐN TỔNG THỂ TRONG KIỂM TỐN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ TẠI
TP.HCM .................................................................................................................. 68
3.1 Tầm quan trọng của viện hồn thiện quy trình lập chiến lược kiểm toán tổng thể
trong kiểm toán báo cáo tài chính ............................................................................. 68
3.2 Phương hướng hồn thiện quy trình lập chiến lược kiểm tốn tổng thể trong kiểm
tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP.HCM ................. 69
3.3 Giải pháp đối với kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn ....................................... 71


iv

3.3.1 Cần chú trọng thiết lập chiến lược kiểm toán tổng thể, thiết lập chương trình
kiểm tốn riêng cho từng loại, nhóm ngành nghề, theo từng loại hình doanh nghiệp
.............................................................................................................................. 71
3.3.2 Phân bổ quỹ thời gian hợp lý ........................................................................ 72

3.3.3 Trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế ......................................... 73
3.3.4 Tìm hiểu mơi trường kinh doanh và áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh ....... 74
3.4 Giải pháp về phía nhà nước và Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
................................................................................................................................. 76
3.4.1 Về phía nhà nước .......................................................................................... 76
3.4.2 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ......................... 77
3.4.2.1 Xây dựng phần mềm kiểm tốn BCTC cho các cơng ty kiểm tốn vừa và
nhỏ ...................................................................................................................... 77
3.4.2.2 Tổ chức các buổi cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV trong việc thực hiện
lập chiến lược kiểm toán tổng thể ........................................................................ 78
Kết luận chương 3 ................................................................................................... 79
KẾT LUẬN ............................................................................................................. 80
TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHỤ LỤC


1

LỜI MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Để đáp ứng nhu cầu về thơng tin hữu ích, có độ tin cậy cao nhằm giúp người sử dụng
báo cáo tài chính ra quyết định thích hợp. Hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính đã ra
đời và phát triển mạnh mẽ trong những năm gần đây. Hoạt động kiểm toán độc lập là
nhu cầu cần thiết, trước hết vì lợi ích của bản thân doanh nghiệp, của các nhà đầu tư,
lợi ích của chủ sở hữu vốn, các chủ nợ, lợi ích và yêu cầu của Nhà nước. Người sử
dụng kết quả kiểm tốn phải đảm bảo rằng những thơng tin họ cung cấp là trung thực,
khách quan, có độ tin cậy cao và là căn cứ cho các quyết định kinh tế.
Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, việc lập kế hoạch kiểm tốn nói chung và
chiến lược kiểm tốn nói riêng là bước cơng việc đầu tiên của cuộc kiểm toán nhằm
tạo ra tiền đề cho cuộc kiểm tốn trong đó chiến lược kiểm tốn tổng thể là giai đoạn

hết sức quan trọng. Chiến lược kiểm toán tổng thể xác định phạm vi, thời gian, định
hướng của cuộc kiểm toán và hướng dẫn phát triển kế hoạch kiểm toán chi tiết. Vấn đề
đặt ra là kiểm toán viên phải lập chiến lược kiểm toán tổng thể để có thể bao qt hết
các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn từ đó góp phần đánh giá sơ bộ các gian
lận, rủi ro có thể xảy ra để có những phản ứng thích hợp, giảm thiểu thiệt hại cho kiểm
tốn viên và cơng ty kiểm tốn.
Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành vào năm 2012 và bắt đầu có
hiệu lực từ ngày 1/1/2014. Vì vậy, u cầu việc lập chiến lược kiểm tốn tổng thể tuân
thủ theo chuẩn mực mới là hết sức cấp thiết.
Chính vì tầm quan trọng của việc lập chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán
báo cáo tài chính nên tác giả chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình lập chiến lược kiểm
tốn tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ
tại Tp.HCM” để tìm hiểu thực trạng, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục nhằm góp
phần phát triển và hội nhập của nền kinh tế hiện nay.


2

2. Mục tiêu nghiên cứu
-Khảo sát thực trạng lập chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài
chính áp dụng tại các cơng ty vừa và nhỏ đang hoạt động ở Tp.HCM.
-Đề xuất giải pháp và phướng hướng hồn thiện chiến lược kiểm tốn tổng thể trong
kiểm tốn báo cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm toán vừa và nhỏ đang hoạt
động ở Tp.HCM.
-Để giải quyết được các mục tiêu này, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra :
1. Thực trạng lập chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài chính áp
dụng tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Tp.HCM hiện nay, có tuân thủ yêu cầu
của chuẩn mực kiểm toán hiện hành ?
2. Các giải pháp nào nhằm hồn thiện chiến lược kiểm tốn tổng thể tốn trong kiểm
tốn báo cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Tp.HCM ?

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo
cáo tài chính của các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ thực hiện, ở Tp.HCM
không đề cập đến các loại hình kiểm tốn khác như kiểm tốn nhà nước và kiểm toán
nội bộ.
4. Phương pháp nghiên cứu của đề tài
Từ mục tiêu nghiên cứu, luận văn sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu, cụ
thể như sau:
Hệ thống hóa, tổng hợp các chuẩn mực, hướng dẫn có liên quan đến lập chiến lược
kiểm toán tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
Phương pháp phân tích định lượng bao gồm thống kê mô tả, kiểm định giả thuyết liên
quan đến thực trạng lập chiến lược kiểm toán tổng thể tại các cơng ty kiểm tốn độc
lập vừa và nhỏ tại Tp.HCM thông qua bảng khảo sát.
Phương pháp điều tra: tác giả gửi bảng câu hỏi với thang đo Likert để đánh giá, người
trả lời chọn lựa mức độ đánh giá phù hợp nhất.
Nguồn dữ liệu : dữ liệu sơ cấp, dữ liệu thứ cấp.


3

Dữ liệu sơ cấp được thu thập chủ yếu qua điều tra, tiến hành ở 30 cơng ty kiểm tốn
độc lập quy mô vừa và nhỏ, tập trung ở khu vực thành phố Hồ Chí Minh. Đối tượng
trả lời là các kiểm tốn viên làm việc ở các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ có
kinh nghiệm 4 năm trở lên.
Bên cạnh đó, dữ liệu thứ cấp về các đánh giá của cơ quan chức năng liên quan đến
hoạt động kiểm toán độc lập, được thu thập chủ yếu từ các nghiên cứu trước, các tài
liệu kiểm toán, các thống kê, đánh giá của cơ quan chức năng liên quan.
Cơng cụ phân tích là phần mềm SPSS, vì phần mềm thích hợp với dữ liệu khảo sát và
phân tích trong đề tài.
5. Tổng quan các nghiên cứu trước đây

Lập chiến lược kiểm tốn tổng thể nói riêng và kế hoạch kiểm tốn nói chung trong
kiểm tốn báo cáo tài chính là một trong các bước cơng việc cần thiết trong q trình
kiểm tốn của kiểm tốn viên.
Một số các cơng trình nghiên cứu trước đó như:
5.1 Bài báo khoa học
1. Hans Blokdijk, Fred Drieenhuizen, Dan A. Simunic, Michael T. Stein, 2006. An
Analysis of Cross-Sectional Differences in Big and Non-Big Public Accounting Firm's
Audit Programs. Journal of Pratice and Theory, Vol.25, No.1, pp.27-48.
Bài báo dựa trên dữ liệu từ 113 đơn vị được kiểm toán ở Hà Lan trong năm 1998-1999
của 14 cơng ty kiểm tốn độc lập, kết luận rằng chất lượng kiểm tốn cao hơn ở các
cơng ty kiểm tốn (Big 5), theo đó, các cơng ty này sử dụng cách tiếp cận đánh giá rủi
ro và thực hiện ít thủ tục cơ bản hơn. Kiểm tốn viên (Big 5) luôn dành khá nhiều giờ
cho giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá rủi ro của cuộc kiểm tốn, trong khi các kiểm
tốn viên cơng ty khác tốn tương đối nhiều thời gian hơn trong thử nghiệm cơ bản.
2. Turcanu V., Bostan I., Mates D., Socoliuc M., & Grosu V, 2008. The Planification
of an Audit of Annual Financial Situations from the viewpoint of the International
Standard of Audit 300. The Annals of The "Ştefan cel Mare" University Suceava,
pp.136-141.
Bài báo cho rằng mục đích của chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA 300) là thiết lập các


4

nguyên tắc và cung cấp các hướng dẫn liên quan đến các khía cạnh và hoạt động được
áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC. Bài báo cũng đề cập vai trò
quan trọng của chiến lược kiểm toán tổng thể trong lập kế hoạch kiểm toán.
3. Timothy G.Kizirian, Brian W.Mayhew, L. Dwight Sneathen, Jr., 2005. The Impact
of Management Integrity on Audit Planning and Evidence, Auditing: Journal of
Pratice and Theory, Vol.24, No.2, pp.49-67.
Bài báo tìm thấy mối liên hệ giữa đánh giá của kiểm tốn viên về tính chính trực của

nhà quản lý với rủi ro có sai sót trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. Để
phát hiện sai sót trọng yếu, tính chính trực của nhà quản lý là một yếu tố quyết định
quan trọng trong cấu trúc rủi ro của khách hàng, kiểm toán viên dựa vào nhà quản lý
để thu thập nhiều bằng chứng trong q trình kiểm tốn.
4. Niclas Hellman, 2011. Chief Financial Officer Influence on Audit Planning.
International Journal of Auditing, Vol.15, pp.247-274
Bài báo kết luận rằng các giám đốc tài chính tìm cách ảnh hưởng đến việc lập kế
hoạch kiểm toán, đặc biệt là liên quan đến kiểm soát nội bộ và việc xác định đối tượng
và phạm vi kiểm toán.
5. David Murphy, Carol E. Brown, 1992. The Uses of Advanced Information
Technology in Audit Planning. Intelligent Systems in Accounting, Finance and
Management, 1992, vol. 1, issue 3, pages 187-193.
Bài báo mô tả việc sử dụng hệ thống như cơ sở dữ liệu thơng minh để hỗ trợ trong q
trình lập kế hoạch kiểm toán và cũng được sử dụng trong: đánh giá rủi ro kiểm toán,
đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xây dựng chương trình kiểm tốn.
6. Mock T. and A. Wright, 1993. An exploratory study of auditor evidential planning.
Auditing: A Journal of Practice and Theory (Fall),pp: 39-61.
Bài báo kết luận lập kế hoạch kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với việc đánh giá rủi ro
của khách hàng. Đó là lý do tại sao kiểm tốn viên thường xun sử dụng một chương
trình kiểm tốn chuẩn, đó là một bộ tiêu chuẩn các thủ tục kiểm toán cần thiết, phụ
thuộc vào mức độ rủi ro của khách hàng.


5

5.2 Luận văn trong nước
Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình lập kế hoạch kiểm
tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm toán vừa và nhỏ tại TP.HCM” của tác giả
Trần Huỳnh Thùy Dung, bảo vệ năm 2013. Tác giả tập trung đưa ra phương hướng và
giải pháp để giải quyết vấn đề : nâng cao chất lượng quá trình lập kế hoạch kiểm tốn,

nâng cao năng lực chun mơn của kiểm tốn viên, minh bạch hóa chi phí kiểm tốn.
Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Hồn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm
tốn báo cáo tài chính tại các Cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam” của
tác giả Dương Ngọc Thương Duyên, bảo vệ năm 2013. Đề tài đã hệ thống hóa về mặt
lý luận quy trình đánh giá và đối phó rủi ro. Tác giả cũng đề xuất các giải pháp giải
quyết: nâng cao phát triển nguồn nhân lực kiểm toán, tham gia làm thành viên hãng
kiểm toán quốc tế, nâng cao trách nhiệm ban giám đốc của công ty kiểm toán độc lập.
Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo
tài chính tại các cơng ty kiểm tốn đang hoạt động ở Việt Nam trên địa bàn thành phố
Hồ Chí Minh” của tác giả Trương Thị Yến Nhung, bảo vệ năm 2012. Tóm tắt trong đề
tài này, tác giả đưa ra giải pháp cho các nhóm cơng ty kiểm tốn quốc tế, nhà nước và
cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam, đặc biệt là các chuẩn mực liên qua đến lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán
Báo cáo tài chính.
Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Giải pháp hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn
trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam” của tác giả
Nguyễn Thị Hoàng Vân, bảo vệ năm 2009. Tác giả đưa ra phương hướng và giải pháp
để giải quyết về hồn thiện quy trình đành giá rủi ro, giải pháp về các chuẩn mực liên
quan, vận dụng tính trong yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn.
Nhìn chung các nghiên cứu trước đã đề cập đến chiến lược kiểm toán tổng thể trong
giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, tuy nhiên chưa có nghiên cứu chuyên sâu về chiến
lược kiểm toán tổng thể trong các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ. Do vậy, tác giả
thực hiện đề tài về quy trình lập chiến lược kiểm toán tổng thể tại các doanh nghiệp
kiểm toán vừa và nhỏ tại Tp.HCM.


6

6. Những đóng góp mới của đề tài
Trong luận văn này, tác giả đã hệ thống hóa các nghiên cứu trước đây liên quan đến

lập chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
Từ đó, tạo ra một bức tranh tổng quát về thực trạng lập chiến lược kiểm toán tổng thể
trong kiểm toán báo cáo tài chính, cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến chiến lược
kiểm toán tổng thể trong lập kế hoạch kiểm toán, điều này sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả
của cuộc kiểm tốn.
Cuối cùng, kết quả nghiên cứu hữu ích đối với cơng ty kiểm tốn độc lập; các nhà làm
luật, các tổ chức nghề nghiệp trong việc xây dựng chuẩn mực, chính sách liên quan để
đảm bảo và hồn thiện chiến lược kiểm tốn tổng thể nói riêng và quy trình lập kế
hoạch kiểm tốn nói chung.
7. Kết cấu của đề tài
Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, người viết tập trung nghiên cứu 3 chương:
Chương 1: Tổng quan về chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài
chính
Chương 2: Thực trạng lập chiến lược kiểm tốn tổng thể trong kiểm tốn báo cáo tài
chính tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại Tp.HCM
Chương 3: Phướng hướng và giải pháp hồn thiện quy trình lập chiến lược kiểm toán
tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại
Tp.HCM


7

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Tổng quan về chiến lược kiểm toán tổng thể trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm chiến lược kiểm tốn tổng thể
Chiến lược kiểm toán tổng thể là một giai đoạn của lập kế hoạch kiểm toán.Theo từ
điển tiếng Việt, “Kế hoạch” là: “Sự sắp đặt hoặc hoạch định đường lối có hệ thống về
những cơng việc dự định làm”.

Lập kế hoạch là bước công việc đầu tiên của tổ chức cơng tác kiểm tốn nhằm tạo tiền
đề trước khi thực hiện kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc
xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể và (2) Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm
toán. Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm tốn báo cáo tài
chính.
VSA 300 khơng có định nghĩa cụ thể về “chiến lược kiểm toán tổng thể” do ISA 300
đã bỏ hướng dẫn trong mục thuật ngữ. Tuy nhiên, VSA 300 có hướng dẫn chi tiết về
chiến lược kiểm toán tổng thể trong phần nội dung.
Trong VSA 300, đã định nghĩa:
Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp
cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình
hoạt động và mơi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Kiểm toán viên phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch
trình và định hướng của cuộc kiểm tốn, và để có hướng lập kế hoạch kiểm tốn.
1.1.2 Vai trị của chiến lược kiểm tốn tổng thể
VSA 300 quy định Kiểm tốn viên và Cơng ty kiểm toán phải xây dựng chiến lược
kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình và định hướng của cuộc kiểm toán,


8

và để lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, 07).
Chiến lược kiểm toán tổng thể là thiết yếu cho mọi cuộc kiểm tốn để đảm bảo cho sự
thành cơng của cuộc kiểm toán.
Chiến lược kiểm toán tổng thể tác động để mọi hoạt động của cuộc kiểm toán. Chiến
lược kiểm toán tổng thể quyết định từ thủ tục ban đầu trước khi thực hiện kiểm toán,
đánh giá rủi ro tổng thể và rủi ro cấp cơ sở dẫn liệu, thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm
soát nội bộ cho đến các thủ tục kiểm toán chi tiết và các thủ tục kết thúc cuộc kiểm
tốn.

Có thể nói rằng trong chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên xác định đường
hướng (nội dung, lịch trình và phạm vi) của cuộc kiểm toán, trong khi Kế hoạch kiểm
toán cụ thể hoá chiến lược kiểm tốn tổng thể thành các bước cơng việc cần thực hiện.
Đối với cuộc kiểm toán nhiều năm cho một khách hàng, hoặc cuộc kiểm toán năm
hiện tại cho khách hàng lớn, có nhiều cơng ty con, nhiều đơn vị thành viên hoặc phạm
vi hoạt động rộng, cuộc kiểm tốn phức tạp thì kiểm tốn viên phải lập chiến lược
kiểm toán tổng thể đầy đủ.
Đối với cuộc kiểm tốn tương đối nhỏ hoặc đơn giản thì chiến lược kiểm tốn tổng thể
có thể được lập gọn nhẹ và đơn giản.
Tùy thuộc vào việc hoàn thành các thủ tục đánh giá rủi ro, quá trình xây dựng chiến
lược kiểm toán tổng thể sẽ hỗ trợ kiểm toán viên xác định các vấn đề sau (VSA 300,
A8):
 Nguồn lực cho các vùng kiểm tốn đặc biệt, như bố trí các nhân viên có kinh
nghiệm phù hợp cho các vùng kiểm tốn có rủi ro cao hay bố trí chun gia vào
các vấn đề chuyên môn phức tạp;
 Quy mô nguồn lực phân bổ cho các vùng kiểm toán đặc biệt trọng yếu, như số
lượng nhân viên tham gia quan sát kiểm kê ở các khu vực quan trọng; phạm vi
soát xét cơng việc của kiểm tốn viên khác trong trường hợp thực hiện kiểm


9

tốn cho tập đồn, hoặc thời gian dành cho các vùng kiểm tốn có rủi ro cao;
 Thời điểm triển khai các nguồn lực tại giai đoạn kiểm toán sơ bộ hoặc tại thời
điểm khóa sổ;
 Phương thức quản lý, chỉ đạo và giám sát các nguồn lực như khi nào cần tổ
chức cuộc họp nhóm kiểm tốn để hướng dẫn và rút kinh nghiệm; cách thức
tiến hành soát xét của thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán
và chủ nhiệm kiểm toán (như tại khách hàng hay tại văn phịng), và sự cần thiết
phải sốt xét đặc biệt hơn đối với chất lượng cuộc kiểm toán.

1.1.3 Các nội dung căn bản trong chiến lược kiểm toán tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể và
(2) Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Nội dung và phạm vi cơng việc lập kế
hoạch kiểm tốn có thể khác nhau tùy theo quy mô và sự phức tạp của đơn vị được
kiểm toán cũng như kinh nghiệm trước đây của nhóm kiểm tốn đối với đơn vị đó, và
những thay đổi phát sinh trong cuộc kiểm toán.
Nội dung của Chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm :
- Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán;
- Xác định mục tiêu của cuộc kiểm tốn nhằm thiết lập lịch trình kiểm tốn và yêu cầu
trao đổi thông tin;
- Xem xét các yếu tố mà theo xét đốn chun mơn của KTV là có vai trị quan trọng
trong việc xác định cơng việc trọng tâm của nhóm kiểm tốn;
- Xem xét kết quả các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán, các hiểu biết đã có từ việc
cung cấp các dịch vụ trước đây cho đơn vị được kiểm tốn đó có cịn phù hợp với
cuộc kiểm tốn này khơng;
- Xác định nội dung, lịch trình, phạm vi các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc
kiểm toán.


10

1.2 Các nghiên cứu trước liên quan về chiến lược kiểm toán tổng thể và lập kế
hoạch kiểm toán trong kiểm tốn báo cáo tài chính
Lập kế hoạch kiểm tốn nói chung và chiến lược kiểm tốn tổng thể nói riêng có một
vị trí quan trọng trong quy trình kiểm toán và ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm
toán. Các nghiên cứu tập trung vào các hướng sau:
1.2.1 Nghiên cứu về tầm quan trọng của chiến lược kiểm toán tổng thể trong
kiểm tốn báo cáo tài chính
- Nghiên cứu về ảnh hưởng của chiến lược kiểm toán tổng thể đến chất lượng kiểm
toán. Tiêu biểu cho những nghiên cứu này là nghiên cứu của Hans Blokdijk và các

cộng sự (2006) dựa trên dữ liệu từ 113 đơn vị được kiểm tốn ở Hà Lan trong năm
1998-1999 của 14 cơng ty kiểm toán độc lập, đưa ra kết luận rằng chất lượng kiểm
tốn tại các cơng ty kiểm tốn lớn (Big 5). Theo đó, các cơng ty này sử dụng cách tiếp
cận đánh giá rủi ro và thực hiện ít thủ tục cơ bản hơn. Kiểm toán viên (Big 5) luôn
dành khá nhiều thời gian cho giai đoạn lập kế hoạch và đánh giá rủi ro của cuộc kiểm
toán, trong khi các kiểm tốn viên cơng ty khác tốn tương đối nhiều thời gian hơn cho
thử nghiệm cơ bản. Nhìn chung, kết quả nghiên cứu cho thấy, sau khi tìm hiểu tình
hình kinh doanh, hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng:
(1) Cả hai nhóm kiểm tốn viên sử dụng nguồn lực kiểm tốn giống nhau;
(2) Cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm (Big 5) phân bổ nguồn lực tương đối nhiều để lập
kế hoạch và đánh giá rủi ro (và tương đối ít hơn để thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm
chi tiết), và
(3) Qui mô của đơn vị được kiểm toán, phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro kinh
doanh, và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm tốn có ảnh hưởng khác
nhau đến tổng số giờ kiểm tốn ở hai nhóm kiểm tốn viên.
Các khác biệt này dẫn đến sự khác biệt trong chất lượng kiểm tốn, khơng phải do từ
nguồn lực kiểm toán mà là từ cách thức phân bổ nguồn lực kiểm tốn. Nghiên cứu cịn
cho thấy rằng chất lượng kiểm tốn cao hơn ở các cơng ty kiểm tốn (Big 5) có liên
quan đến cách tiếp cận theo rủi ro kinh doanh và qui mô khách hàng và thực hiện ít
thủ tục cơ bản hơn. Kiểm toán viên (Big 5) luôn dành khá nhiều giờ cho giai đoạn lập


11

kế hoạch và đánh giá rủi ro của cuộc kiểm tốn, trong khi các kiểm tốn viên cơng ty
khác tốn tương đối nhiều thời gian hơn trong thử nghiệm cơ bản.
Từ đó cho thấy, tầm quan trọng của việc lập kế hoạch kiểm tốn nói chung, chiến lược
kiểm tốn nói riêng trong quy trình kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên trong việc thực
hiện ít hơn các thử nghiệm cơ bản, nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
- Turcanu và cộng sự (2008) cho rằng mục đích của chuẩn mực kiểm toán quốc tế

(ISA 300) là thiết lập các nguyên tắc và cung cấp các hướng dẫn liên quan đến các
khía cạnh và hoạt động được áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC.
Cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán nhằm định hướng cho các thủ tục kiểm
toán tiếp theo thực hiện một cách hiệu quả.
1.2.2 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn tổng thể nói
riêng và lập kế hoạch kiểm tốn nói chung
- Nghiên cứu về ảnh hưởng của nhiệm kỳ kiểm toán viên đến lập chiến lược kiểm toán
tổng thể, tiêu biểu là nghiên cứu Jean C.Bedard và cộng sự (2010) cho rằng nhiệm kỳ
kiểm toán viên ảnh hưởng đến lập kế hoạch kiểm toán. Kết quả nghiên cứu cho thấy
rằng khi thay đổi nhiệm kỳ kiểm toán viên, kiểm toán viên bỏ nhiều thời gian hơn cho
việc kế hoạch nhằm giảm thiểu thông tin bất cân xứng khi kiểm tốn năm đầu tiên.
- Một dịng nghiên cứu khác tập trung tìm hiểu về các nội dung kiểm toán viên thực
hiện trong lập chiến lược kiểm toán tổng thể. Kết quả nghiên cứu cho thấy việc tìm
hiểu mơi trường kinh doanh và đánh giá rủi ro khách hàng là những bước khơng thể
thiếu trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn nói chung và chiến lược kiểm tốn tổng
thể nói riêng và tác động của những yếu tố này đến lập kế hoạch kiểm toán cũng rất
quan trọng. Các nghiên cứu của Peters (1990); Frederick và cộng sự (1994); Bedard
và Biggs (1991); Hirst và Koonce (1996) kết luận về mối quan hệ giữa đánh giá rủi ro
và lập kế hoạch kiểm toán là mối quan hệ nhân quả . Các nghiên cứu của Mock và
Wright (1997), (1993); DiPietro, Mock và Wright (1994); Bedard (1989), Jean
C.Bedard và cộng sự ( 2004) kết luận lập kế hoạch kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với
việc đánh giá rủi ro của khách hàng. Đó là lý do tại sao kiểm toán viên thường xuyên


12

sử dụng một chương trình kiểm tốn chuẩn, đó là một bộ tiêu chuẩn các thủ tục kiểm
toán cần thiết, phụ thuộc vào mức độ rủi ro của khách hàng (Mock và Wright 1993).
Các nghiên cứu của Loebbecke, Eining, và Willingham (1989) cho rằng kiểm toán
viên dành thời gian cho việc đánh giá các gian lận sẽ giúp lập kế hoạch kiểm toán khác

với kiểm toán viên tập trung vào đánh giá rủi ro.
- Nghiên cứu của Jean C.Bedard và Lynford E.Graham (2002) kết luận rằng kiểm toán
viên tham gia kiểm tốn cho khách hàng cũ thì đánh giá rủi ro tốt hơn và giúp cơng ty
kiểm tốn có thể cải thiện các chiến lược quản lý rủi ro được sử dụng để hỗ trợ việc
lập kế hoạch kiểm toán.
- Nghiên cứu về ảnh hưởng của việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách
hàng đến lập kế hoạch kiểm toán. Nghiên cứu của Timothy và cộng sự (2005) tìm thấy
mối liên hệ giữa tính chính trực của nhà quản lý với rủi ro có sai sót trọng yếu trong
giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. Tính chính trực của nhà quản lý là một yếu tố quan
trọng ảnh hưởng đến rủi ro của khách hàng. Do tính chính trực là một trong những yếu
tố nền tảng của hệ thống kiểm soát nội bộ, do vậy, chúng ảnh hưởng đến chiến lược
kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm tốn.
Niclas Hellman (2011) thơng qua phỏng vấn các giám đốc tài chính của 52 cơng ty
niêm yết tại Thụy Điển và kết luận rằng các giám đốc tài chính tìm cách ảnh hưởng
đến việc lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt là liên quan đến kiểm soát nội bộ và việc xác
định đối tượng và phạm vi kiểm toán.
- Nghiên cứu về tác động giữa các thành viên trong nhóm kiểm tốn đến chiến lược
kiểm tốn tổng thể : Nghiên cứu của Bierstaker, J., Houston, R. & Wright, A. (2006)
đã mơ tả q trình lập kế hoạch kiểm tốn, theo đó, kế hoạch kiểm tốn thường chịu
ảnh hưởng bởi sự tương tác giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán và các đặc điểm
cá nhân của kiểm toán viên. Các khách hàng không ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch
kiểm toán - chỉ đơn thuần là nhận thức của kiểm toán viên về khách hàng.
1.2.3 Nghiên cứu khác liên quan đến chiến lược kiểm toán tổng thể


13

- Nghiên cứu về thủ tục phân tích ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán tổng thể,
nghiên cứu của Ameen và Strawer (1994), cho rằng thủ tục phân tích được sử dụng
nhiều trong giai đoạn lập kế hoạch (72%), thử nghiệm cơ bản (62%), soát xét tổng thể

của cuộc kiểm toán (69%). Nghiên cứu của Steven và cộng sự (2000) kết luận rằng
kiểm toán viên cập nhật lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính sau khi thực hiện thủ
tục phân tích sơ bộ.
- Nghiên cứu về việc sử dụng công việc chuyên gia và các dữ liệu khác trong lập kế
hoạch kiểm toán. Nghiên cứu của David Murphy và Carol E. Brown (1992), Vinze và
cộng sự (1991), Anandhi Bharadwaj và cộng sự (1994) mô tả việc sử dụng một số nội
dung như công việc của chuyên gia, cơ sở dữ liệu thơng minh trong lập kế hoạch kiểm
tốn nhằm đánh giá rủi ro kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ và xây dựng
chương trình kiểm tốn.
Nhìn chung, các nghiên cứu tập trung vào các chủ đề chính: tầm quan trọng của việc
lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung và chiến lược kiểm tốn tổng thể
nói riêng đối với hiệu quả của cuộc kiểm toán và ảnh hưởng của các yếu tố liên quan
đến việc lập kế hoạch kiểm toán, các nhân tố ảnh hưởng đến lập kế hoạch kiểm toán
và nội dung cần quan tâm trong lập kế hoạch, chiến lược kiểm toán tổng thể. Chiến
lược kiểm toán tổng thể trong lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị định hướng, xác
định phạm vi, thời gian của cuộc kiểm toán và hướng dẫn phát triển kiểm kế hoạch
kiểm toán chi tiết. Tuy nhiên, cho đến nay, chưa có các nghiên cứu về chiến lược kiểm
tốn tổng thể trong các cơng ty kiểm toán vừa và nhỏ.

1.3 Lập chiến lược kiểm toán tổng thể theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán
quốc tế
Đầu những năm 2000, một số vụ gian lận Báo cáo tài chính (BCTC) lớn xảy ra trên
thế giới như: Enron, Worldcom đã khiến các nhà lập pháp chú trọng hơn tới việc kiểm
tốn của các cơng ty niêm yết và chất lượng của các chuẩn mực kiểm toán. Đây là một
trong các nguyên nhân dẫn tới sự ra đời của dự án ban hành chuẩn mực kiểm toán


14

quốc tế mới ("Clarity Project") do ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAASB) đảm

nhiệm. Mục tiêu của dự án là để phục vụ lợi ích cơng chúng, làm cho các chuẩn mực
dễ hiểu, rõ ràng và có thể áp dụng nhất quán. Trong năm 2009, IAASB đã hoàn tất dự
án này. Kiểm toán viên trên khắp thế giới giờ đây có thể sử dụng 36 chuẩn mực kiểm
tốn quốc tế (ISA) mới và một chuẩn mực về kiểm sốt chất lượng, có hiệu lực từ 15
tháng 12 năm 2009. Trong 36 chuẩn mực, có 16 chuẩn mực được sửa đổi và bổ sung,
19 chuẩn mực được bổ sung và 1 chuẩn mực được xây dựng mới.
Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA được IAASB ban hành và có hiệu lực đối với các
cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho kỳ hoạt động kể từ ngày 15/12/2009.
Các chuẩn mực có liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán :
Lập kế hoạch kiểm toán

ISA

Giai đoạn tiền kế hoạch
Độc lập

ISA 220

Chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ

ISA 220

Điều khoản hợp đồng kiểm toán

ISA 210

Chiến lược kiểm tốn tổng thể
Mức trọng yếu
ISA 320
Tính tn thủ

ISA 250
Trao đổi các vấn đề kiểm toán với ban quản trị cơng ty ISA 260
được kiểm tốn
Đánh giá sơ bộ của và hệ thống kiểm soát nội bộ
ISA 315 và ISA 402
Xác định trách nhiệm cho nhóm kiểm tốn
ISA 200
Hướng dẫn về chiến lược kiểm toán tổng thể
Xem số dư đầu năm tài chính và xem xét các thơng tin có
tính so sánh
Kế hoạch kiểm tốn
Đánh giá các phân tích sơ bộ
Đánh giá rủi ro sơ bộ

ISA 300
ISA 510 / ISA 710

ISA 520
ISA 315

Xem xét cơng việc của kiểm tốn nội bộ và các nguồn ISA 505, 580 ISA, ISA
khác
600, ISA 610 và ISA
620


15

Lập kế hoạch kiểm toán

ISA

Thiết lập mức trọng yếu

ISA 320

Đối phó rủi ro

ISA 330

Xem xét gian lận

ISA 240

Đánh giá rủi ro

ISA 315

Chọn mẫu

ISA 530

Giám sát thời gian kiểm toán, yêu cầu kiểm toán. Thực ISA 220 và ISA 300.
hiện phân bổ thời gian, nhân viên, ngân sách và phân
công công việc.

Trong các chuẩn mực trên, chuẩn mực có ảnh hưởng trực tiếp đến lập chiến lược kiểm
toán tổng thể là chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 300 (được IAASB ban hành và có
hiệu lực từ ngày 15/12/2009). Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của
kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính. Kiểm tốn viên

phải xây dựng chiến lược kiểm tốn tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình và định
hướng của cuộc kiểm tốn, và để có hướng lập kế hoạch kiểm toán.
Để lập chiến lược kiểm toán tổng thể, cần lưu ý các nội dung chính như sau:
1.3.1 Đặc điểm của cuộc kiểm toán
Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán theo chuẩn
mực kiểm toán ISA 300, đoạn 8.
Bảng 1.1 : Đặc điểm cuộc kiểm toán và ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán
Đặc điểm

Ảnh hưởng đến phạm vi kiểm tốn

Khn khổ về lập và trình bày báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn cần phải bổ sung
chính được sử dụng làm cơ sở cho việc hay có thể giảm bớt theo những yêu cầu
lập và trình bày báo cáo tài chính, kể cả của khn khổ.
u cầu phải đối chiếu với một khn khổ
về lập và trình bày báo cáo tài chính khác.
Các yêu cầu về lập báo cáo tài chính theo Các ngành đặc thù có thể có những yêu