Xử lý vụ vi phạm pháp luật thuế đối với doanh nghiệp kinh doanh xe hai bánh gắn máy

Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

1- LỜI MỞ ĐẦU
Chiến luợc cải cách hệ thống thuế là một trong những nội dung lớn của
chiến lược tài chính đến năm 2020 theo Quyết định số 723/QĐ-TTg ngày
17/5/2011 của Chính phủ. Mục tiêu xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ,
thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định
hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản
xuất trong nước và là một trong những cơng cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu
quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước. Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại,
hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch,
đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách
thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp
với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng cơng
nghệ thơng tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.
Trong những năm qua, chúng ta đã có những bước tiến bộ trong việc cải
cách hệ thống thuế theo hướng tạo hành lang pháp luật trong chính sách thuế,
quản lý thuế, nâng cao trách nhiệm của các tổ chức và cá nhân trong việc thực
hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, đồng thời từng bước điều chỉnh các sắc
thuế phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế. Nhờ đó, số thu từ thuế và phí
hàng năm đều tăng và vượt dự tốn năm sau cao hơn năm trước, luôn trở thành
nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu
phát triển của đất nước.
Tuy nhiên, cần khắc phục tốt hơn những mặt cịn hạn chế, thiếu sót như :
Hệ thống thuế triển khai chưa thực sự đồng bộ, phù hợp với cơ chế thị trường,
chính sách thuế còn những điểm qui định chưa thực sự chặt chẽ, tạo kẻ hở cho
các tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế; cơng tác quản lý thuế cịn yếu, một
số ít cán bộ thuế cịn yếu về trình độ, chưa đáp ứng được yêu cầu của sự nghiệp

đổi mới, từ đó làm giảm hiệu quả của một số sắc thuế chưa cao, ảnh hưởng đến
nguồn thu ngân sách Nhà nước.
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

1


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Một số đối tượng là Doanh nghiệp vì lợi ích mà cố tình cấu kết với các
đối tượng mua hàng ,lợi dụng tìm mọi cách để trốn thuế, làm thất thu thuế Giá
trị gia tăng (GTGT) - Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động
kinh doanh xe hai bánh gắn máy, và lệ phí trước bạ. Hiện tượng này đang xảy ra
của một số doang nghiệp trong thời gian vừa qua và là một thực tế tại địa bàn
huyện Triệu Sơn nói riêng và trên địa bàn tồn tỉnh Thanh Hóa nói chung.
Qua thời gian được học tập và nghiên cứu chương trình bồi dưỡng kiến
thức Quản lý hành chính Nhà nước chương trình ngạch chun viên và được sự
giúp đỡ của các thầy, cô giáo trường Nghiệp vụ thuế, tơi thấy mình cần phải có
những sáng kiến trong việc vận dụng chính sách pháp luật thuế vào thực tiễn để
thực hiện nhiệm vụ đạt hiệu quả cao nhất, phối hợp tốt với các Đội thuế thực
hiện đúng chính sách Pháp luật Thuế, phấn đấu hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ
được giao. Từ đó tơi đã chọn tiểu luận tình huống:
"Xử lý vụ vi phạm pháp luật thuế đối với Doanh nghiệp kinh doanh xe
hai bánh gắn máy tại địa bàn huyện Triệu Sơn".
Trong quá trình thể hiện nội dung của tiểu luận khơng tránh khỏi khiếm
khuyết kính mong thầy cơ giúp đỡ cho ý kiến.
2 - MƠ TẢ TÌNH HUỐNG

Ngày 10 tháng 06 năm 2014, tại Đội quản lý trước bạ - thuế thu nhập cá
nhân và thu khác của Chi cục thuế Triệu Sơn, Công ty TNHH Dương Nhàn kinh
doanh xe gắn máy hai bánh do ông: Lê Đình Dương làm giám đốc; mã số thuế :
2801417688
Mơn bài : Bậc 1. Số tiền phải nộp : 1.000.000 đồng/ năm
Địa chỉ kinh doanh : Phố Giắt, TT Triệu Sơn -huyện Triệu Sơn - Thanh
Hóa
Hình thức đăng ký nộp thuế : Theo phương pháp khấu trừ
Có đăng ký sử dụng hóa đơn.
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

2


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Đến để nộp lệ phí trước bạ 01 chiếc xe máy, trên hóa đơn có nội dung ghi
như sau:
Ngày trên hóa đơn: 05 tháng 05 năm 2014.
Người mua : Hà Văn Chon
Địa chỉ : Thơn Cây Xe, xã Bình Sơn, huyện Triệu Sơn
Loại xe JIULONG ; Nước sản xuất Trung Quốc
Số khung: 1380425 ;

Số máy: 1380162

Giá ghi trên hoá đơn 5.500.000 đồng (Cả thuế GTGT)

Do có mối quan hệ quen biết với người nhà ông Chon, hiện là cán bộ của
UBND xã Bình Sơn, người này đã đến gặp đồng chí Đội trưởng Đội quản lý
trước bạ, thuế thu nhập cá nhân và thu khác – Lê Nguyên Chiến về thủ tục đăng
ký xe mới, nên đồng chí đã nhận định tình hình, hỏi ơng này về phiếu Thanh
tốn thực tế chiếc xe này là bao nhiêu. Đến khi cầm hóa đơn xuất ra của chiếc xe
này, đơn vị bán hàng không phải của cửa hàng nhà ông Dương, cũng không
đúng giá bán thực tế trên phiếu Thanh toán mà đồng chí đang có, đồng chí Đội
trưởng đã u cầu doanh nghiệp phải nộp thuế giá trị gia tăng và thuế TNDN
truy thu đối với hoạt động kinh doanh xe gắn máy của chiếc xe đó, và lập biên
bản vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, trình lãnh đạo Chi cục ra quyết định
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, phạt hành chính về hóa đơn,
u cầu đúng chính chủ là ơng Hà Văn Chon đến kê khai nộp Lệ phí trước bạ
đối với chiếc xe trên, và xử phạt ông Chon về quá thời hạn qui định phải nộp lệ
phí trước bạ.
Khơng những ơng Dương khơng chấp hành mà cịn to tiếng với đồng chí
Đội trưởng. Sự việc được báo cáo lên lãnh đạo Chi cục, ngay ngày hôm sau Chi
cục đã phát hành giấy mời, mời ông Dương và ông Chon lên làm việc tại Chi
cục để giải quyết vụ việc.

Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

3


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Quay lại tìm hiểu vấn đề sự việc: Cơng ty TNHH Dương Nhàn kinh

doanh xe gắn máy trên địa bàn thị trấn Triệu Sơn được khoảng 5 năm, được sử
dụng hoá đơn bán hàng tự in và lập báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng q.
Thực tế ngày 19 tháng 04 năm 2014 hộ ông Trung đã bán cho ông Hà Văn Chon
chiếc xe 1 chiếc xe máy Trung Quốc với giá 5.500.000 đồng/ chiếc, thấp hơn gíá
bán thực tế mà ông Trung đã bán cho ông Chon theo như thơng tin được biết là
7.000.000 đồng. Mục đích là nhằm trốn thuế GTGT-TNDN, làm giảm số lệ phí
trước bạ phải nộp. Sau đó, kế tốn nhận đi đăng ký xe gắn máy hộ cho ông
Chon.
3- XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG
Trong thời gian vừa qua, nhu cầu sử dụng phương tiện cá nhân tăng nhanh
dẫn đến việc các cửa hàng kinh doanh xe gắn máy hai bánh trên địa bàn Triệu
Sơn nói riêng và trên địa bàn tồn tỉnh Thanh Hóa nói chung phát triển rất mạnh
cả về đối tượng kinh doanh và doanh số bán ra. Đa số các cửa hàng kinh doanh
đã chấp hành nghiêm pháp luật thuế Nhà nước, thực hiện nghĩa vụ của mình với
ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên vẫn cịn một số cửa hàng vì tối đa hố lợi nhuận,
đã lợi dụng sơ hở của các cơ quan chức năng bằng cách cấu kết với các đối
tượng khách hàng để thực hiện hành vi trốn thuế.
Thơng qua tình tiết của tình huống trong vụ vi phạm luật thuế GTGTTNDN, lệ phí trước bạ, chế độ quản lý sử dụng hoá đơn, để việc xử lý của cơ
quan thuế đạt hiệu quả, đạt mục tiêu, đảm bảo đúng các chính sách thuế, các văn
bản hướng dẫn pháp luật của Nhà nước, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa,
đảm bảo tính cơng bằng trong việc thực hiện các chính sách thuế của Nhà nước
đối với các tổ chức cá nhân cần phải có biện pháp xử lý nghiêm minh đối với
các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế.
Hoạt động kinh doanh xe hai bánh gắn máy là một hoạt động hết sức phức
tạp, rất khó quản lý thu thuế và thực tế cịn thất thu nhiều, chính vì vậy việc áp
dụng chính sách pháp luật để thực thi một nhiệm vụ cụ thể mang lại hiệu quả là
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

4

Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

việc làm hết sức quan trọng mà Cục thuế tỉnh Thanh Hóa đang quan tâm và chỉ
đạo.
4- PHÂN TÍCH NGUN NHÂN VÀ HẬU QUẢ
Nguyên nhân của việc vi phạm luật thuế GTGT-TNCN, Lệ phí trước bạ,
chế độ quản lý sử dụng hố đơn là do :
- Đối với Cơng ty TNHH Dương Nhàn
Không chấp hành nghiêm chỉnh luật thuế của Nhà nước, trốn tránh nghĩa
vụ của mình đối với Ngân sách Nhà nước,bản thân cơng ty đã nắm được chính
sách thuế, lợi dụng chế độ chính sách về giá, vì loại hình xe máy Trung Quốc đa
dạng về chủng lại và giá được bán trơi nổi với nhiều giá, khó xây dựng bảng giá.
Thực hiện cấu kết với đối tượng mua hàng để viết hoá đơn thấp hơn giá trị thực
của xe nhằm làm giảm mức thuế GTGT, TNDN và lệ phí trước bạ phải nộp, lợi
dụng người dân do chưa nắm được chế độ chính sách về thuế, phí nên đã viết
thẳng tên người mua nhằm khơng phải viết hố đơn bán hàng để trốn thuế
GTGT-TNDN của hộ kinh doanh xe gắn máy.
- Đối với ông Hà Văn Chon (Đối tượng nộp lệ phí trước bạ):
Do ở vùng núi nên cịn hạn chế về việc nắm chế độ chính sách liên quan
đến thuế, phí, qng đường xa đi lại khó khăn nên còn để chậm thời gian qui
định phải kê khai nộp lệ phí trước bạ đối với tài sản là xe hai bánh gắn máy và
chấp thuận giá ghi trên hoá đơn thấp hơn giá trị tiền bỏ ra đã tạo điều kiện cho
đối tượng là doanh nghiệp trốn thuế.
- Đối với cơ quan thuế:
+ Việc tuyên truyền sâu rộng chế độ chính sách pháp luật thuế đến mọi
tầng lớp nhân dân chưa kịp thời. Việc kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh

của các hộ kinh doanh chưa chặt chẽ để thất thoát nguồn thu.
+ Các biện pháp để tăng cường quản lý chưa thực sự có hiệu quả, dư luận
khơng đồng tình trước thực trạng giá ghi trên hoá đơn giao cho người tiêu dùng
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

5


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

bao giờ cũng thấp hơn thực tế trả tiền, làm thất thu cho ngân sách Nhà nước.
Nguyên nhân sâu xa của việc ghi hố đơn khơng đúng giá thực tế là hiện tượng
hạ giá để trốn thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu. Trong khi đa số
người tiêu dùng chưa quan tâm đến trách nhiệm và quyền lợi của mình trong
việc ghi đúng, ghi đủ giá trên hố đơn nên đã tạo điều kiện cho các đối tượng
kinh doanh xe hai bánh gắn máy trốn thuế.
5- XÂY DỰNG PHƯƠNG ÁN VÀ HƯỚNG GIẢI QUYẾT.
Chi cục đã có giấy mời các đối tượng đến cơ quan thuế để làm việc, u
cầu các đối tượng viết tường trình; trong đó nêu rõ các nguyên nhân, lý do và
xác định hành vi vi phạm. Căn cứ vào bản tường trình và chứng cứ cụ thể, đoàn
kiểm tra đã lập biên bản vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với từng đối
tượng xác định do lỗi vi phạm của từng đối tượng như sau:
a. Trường hợp Công ty TNHH Dương Nhàn: Đối tượng nộp thuế
GTGT-TNDN, quản lý sử dụng hoá đơn; có thể sử dụng theo 2 phương án:
* Phương án 1 :
1. Phạt vi phạm hành chính về thuế
Tại khoản 1 điều 13 mục 1 chương II của thông tư số 166/2013/TT-BTC

ngày 15 tháng 11 năm 2013 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 của Chính phủ qui định về việc
xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính
thuế.
1.Hình thức và mức xử phạt đối với hành vi trốn thuế:
“Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp
thuế vi phạm lần đầu (trừ các trường hợp bị xử phạt đối với hành vi khai sai
dẫn đến thiếu thuế tại Khoản 1 Điều 12 Thông tư này) hoặc vi phạm lần thứ hai
mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các hành vi vi phạm sau
đây:
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

6


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

…
đ) Khơng ghi chép trong sổ kế tốn các khoản thu liên quan đến việc xác định
số tiền thuế phải nộp; không kê khai, kê khai sai, không trung thực làm giảm số
thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hồn, được miễn, giảm thuế.
e) Khơng xuất hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ hoặc ghi giá trị trên hóa đơn
bán hàng thấp hơn giá trị thực tế thanh tốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán và bị
phát hiện sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.…
2. Phạt tiền 1,5 lần tính trên số thuế trốn đối với người nộp thuế khi có một
trong các hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định tại Khoản 1 Điều này trong
các trường hợp: vi phạm lần đầu, có tình tiết tăng nặng hoặc vi phạm lần thứ

hai, có một tình tiết giảm nhẹ.”
Trong quá trình làm việc với cơ quan thuế về vấn đề trên, cơng ty
có thái độ khơng hợp tác, chống đối khi đồn u cầu ơng cung cấp sổ sách
chứng từ liên quan đến việc nhập - xuất chiếc xe trên. Căn cứ vào điều 10 Luật
xử lý vi phạm hành chính số 15/2012/QH13 ngày 20 tháng 06 năm 2013 thì tình
tiết “ Sau khi vi phạm có hành vi trốn tránh che đậy hành vi vi phạm hành
chính”, đồn kiểm tra áp dụng phạt 1.5 lần trên số thuế đối với vi phạm lần đầu
có tình tiết tăng nặng trong trường hợp này của ơng Trung..
2. Truy thu thuế
Về truy thu thuế GTGT mà công ty phải nộp thì căn cứ theo Điều 7 thơng
tư số 219/2014/TT-BTC ngáy 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn việc luật
thuế GTGT
“Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá
bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là
giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT”
Thuế suất thuế GTGT là 10%
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

7


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Công thức xác định số thuế GTGT bán ra phải nộp của doanh nghiệp là:
Thuế GTGT

=

Giá

x Thuế suất

tính thuế
Những trường hợp giá bán ghi trên hoá đơn thấp hơn giá bán thực tế
(hoặc giá qui định theo bảng giá) thì ngồi việc phải tiến hành tính lại lệ phí
trước bạ cịn tuỳ từng trường hợp cụ thể sẽ tiến hành truy thu thuế GTGT-TNDN
theo quyết định số 41/2002/QĐ-TTg ngày 18/3/2002 của Thủ tướng Chính phủ
về chống thất thu thuế GTGT và thuế TNDN.
Giá ghi trên hóa đơn thấp hơn biểu giá của UBND tỉnh thì áp giá của biểu
giá.
Tại quyết định số 51/QĐ-STC-QLSGC ngày 08/01/2014 của
UBND tỉnh Thanh Hóa “Về việc ban hành bảng giá tối thiểu tính lệ phí trước bạ
đối với phương tiện vận tải trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa”.
Căn cứ vào những quy định trên, địan kiểm tra đưa ra những nhận định
như sau: Qua khám xét trực tiếp xe, thì xe này là dịng xe JIULONG trên 110
phân khối, phanh đĩa. Theo như biểu giá của UBND tỉnh quy định thì dịng xe
này có giá quy định chung là 7.500.000 đồng, cao hơn giá ghi trên hóa đơn là
5.500.000 đồng do vậy sẽ áp theo giá 7.500.000 đồng.
Vì vậy, tính thuế và tiền phạt cơng ty TNHH Dương Nhàn phải nộp
như sau:
(1) Thuế GTGT = (7.500.000 – 5.500.000) x 10% = 200.000 đồng
(2) Phạt vi phạm hành chính về thuế :
(Do vi phạm lần đầu, có tình tiết tăng nặng) = (1,5 x 200.000) = 300.000 đồng
Đồng thời phải lại lập hóa đơn đúng cho ơng Chon, thực hiện phản ánh
nghiệp vụ bán hàng thực tế phát sinh trên sổ sách kế toán.
Tổng số tiền thuế + tiền phạt phải nộp.
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

8


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

[(1)+(2)] = 200.000 + 300.000 = 500.000 đồng

(Bằng chữ: Năm trăm ngàn đồng chẵn .)
** Phương án 2 :

Căn cứ tại điểm b mục 3 điều 7 nghị định số

185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành
chính trong lĩnh vực kế tốn thì

“ 3. Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến

20.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây: ...b) Thoả thuận hoặc
ép buộc người khác giả mạo, khai man chứng từ kế tốn”
Với mục đích răn đe, nhắc nhở Doanh nghiệp phải chấp hành nghiêm
chỉnh pháp luật thuế Nhà nước, khi bán hàng phải xuất hoá đơn cho đối tượng
mua hàng, ghi đúng giá thực tế đã bán. Đây là một thực trạng nhức nhối về việc
trốn thuế của tất cả các hộ kinh doanh xe gắn máy trên địa bàn toàn huyện trong
thời gian qua, số lượng xe bán ra là khá lớn nếu khơng ngăn chặn tình trạng này
kịp thời thì hậu quả thất thu về thuế trong lĩnh vực kinh doanh xe hai bánh gắn
máy là rất lớn. Do vậy, Đoàn kiểm tra đã phải xử lý theo phương án 1 về hành vi

trốn thuế, gian lận về thuế của doanh nghiệp. Chi cục cũng đã làm ngay công
văn gửi đến các Đội thuế, các cửa hàng kinh doanh xe hai bánh gắn máy trên địa
bàn để chấn chỉnh và yêu cầu các hộ nghiêm túc thực hiện đúng theo luật thuế
hiện hành.
b. Trường hợp của ông Hà Văn Chon: Đối tượng nộp Lệ phí trước bạ
đối với tài sản là xe mơ tơ hai bánh gắn máy :
Đồn kiểm tra mời trực tiếp chính chủ là ơng Hà Văn Chon lên làm việc
(1) Truy thu Lệ phí trước bạ
Tại cơng văn số 1256/CT/DT-TH ngày 28/7/2013 của Cục thuế Thanh
Hóa: “Các tổ chức cá nhân khi đến cơ quan thuế để làm thủ tục đăng ký, kê khai
nộp lệ phí trước bạ xe ô tô, xe gắn máy lần đầu nhất thiết phải xuất trình với cơ
quan thuế hố đơn (GTGT hoặc bán hàng) do Bộ tài chính phát hành và tên
người mua ghi trên hố đơn phải mang tên chính chủ (Tên người đăng ký, làm
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

9


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

thủ tục trước bạ). Trường hợp người bán hàng là cơ sở kinh doanh xe gắn máy
nếu là đại lý bán hàng trực tiếp ký hợp đồng với cơ sở sản xuất và bán đúng giá
của cơ sở sản xuất qui định, phải có giấy tờ chứng minh là cơ sở đại lý và khi
bán xe cho các tổ chức, cá nhân phải lập hoá đơn đúng qui định, đồng thời lập
bảng kê hàng hoá bán ra theo mẫu quy địn; Gửi về cơ sở có hàng hố gửi bán
đại lý để làm căn cứ thanh toán kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng
khâu độc lập với nhau. Những trường hợp tổ chức cá nhân đăng ký lần đầu

nhưng khơng xuất trình được với cơ quan thuế hoá đơn (GTGT hoặc hoá đơn
bán hàng) mang tên chủ phương tiện, thì cơ quan thuế phải tiến hành truy thu lệ
phí trước bạ theo đúng qui định”.
“Cơ quan thuế đối chiếu giữa giá bán ghi trên hoá đơn bán hàng của đại
lý xuất cho khách hàng với giá bán theo thông báo giá của cơ sở sản xuất, nếu
phù hợp thì tính lệ phí trước bạ theo giá thực tế thanh toán. Trường hợp, giá
bán hàng ghi trên hoá đơn bán hàng của đại lý xuất cho khách hàng thấp hơn
hoặc cao hơn giá bán hàng do cơ sở sản xuất thơng báo thì được xác định theo
bảng giá tối thiểu tính lệ phí trước bạ của Uỷ ban nhân tỉnh qui định ban hành.
“Do vậy khi đối chiếu nhãn hiệu xe và chủng loại xe trên hoá đơn ghi giá bán
5.500.000 đồng, mà theo quyết định số: 51/QĐ-STC-QLSGC ngày 08/01/2014
của UBND tỉnh Thanh Hóa “Về việc ban hành bảng giá tối thiểu tính lệ phí
trước bạ đối với phương tiện vận tải trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa” quy định giá
xe của ông Chon là 7.500.000đ.
Tại mục II Thơng tư số 124/2011/TT-BTC ngày 31/08/2011 của Bộ tài
chính hướng dẫn thực hiện lệ phí trước bạ, điều 4 qui định: "Căn cứ tính lệ phí
trước bạ và tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ được xác định như sau :
Số tiền lệ phí
trước bạ phải

Giá tính lệ
=

phí trước bạ

Tỷ lệ(%) lệ phí
x

trước bạ

nộp

Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

10


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Điều 5: “1 .Đối với tài sản mua bán: giá tính lệ phí trước bạ khơng được
thấp hơn giá ghi trên hoá đơn bán hàng hợp pháp của người bán;…
2. Đối với các tài sản khác như tàu bay, tàu thuỷ, thuyền, xe ơtơ, rơ mc,
xe gắn máy, súng săn, súng thể thao… : là giá tính lệ phí trước bạ quy định tại
Bảng giá tính lệ phí trước bạ do UBND cấp tỉnh ban hành.
Điều 6 : "Tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ đối với ơ tơ, xe máy, súng săn, súng
thể thao là 2%"
Căn cứ các qui định trên số tiền lệ phí trước bạ ơng Chon phải nộp là:
+) 5.500.000đ x 2% = 110.000 đồng
+) Truy thu : (7.500.000đ - 5.500.000đ) = 2.000.000đ x 2% =40.000 đồng
Tổng số tiền LPTB phải nộp = 110.000 + 40.000đ = 150.000 đồng
(Bằng chữ: Một trăm năm mươi ngàn đồng )
(2) Xử phạt hành chính thuế về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế
Tại Thông tư số 124/2011/TT-BTC quy định: “Tổ chức cá nhân có tài
sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ (khơng phân biệt đối tượng phải nộp
hay khơng phải nộp) có trách nhiệm: Phải kê khai lệ phí trước bạ chậm nhất là
30 ngày kể từ ngày làm giấy tờ chuyển giao tài sản hợp pháp giữa 2 bên hoặc
ngày nhận được xác nhận"hồ sơ hợp pháp" của cơ quan nhà nước có thẩm

quyền”
Do vậy trên hoá đơn mua hàng ghi ngày 05/05/2014 đến tận tháng
10/06/2014, ông Trung mới đến để đăng ký kê khai nộp lệ phí trước bạ cho ơng
Chon là chậm so với qui định là 05 ngày
Tại khoản 1 điều 7 mục 1 chương II của thông tư số 166/2013/TT-BTC
ngày 15 tháng 11 năm 2013: “1. Phạt cảnh cáo đối với hành vi nộp hồ sơ đăng
ký thuế hoặc thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan
thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 10 ngày mà có tình tiết giảm nhẹ.”
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

11


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Do vậy, ông Chon bị xử phạt cảnh cáo đối với hành vi chậm nộp hồ sơ
đăng ký Lệ phí trước bạ cho chiếc xe máy này.
Chi cục thuế Triệu Sơn lập biên bản cảnh cáo nhắc nhở ông Chon, truy
thu số lệ phí trước bạ phải nộp. Cụ thể:
- Yêu cầu ông Hà Văn Chon nộp ngay số tiền lệ phí trước bạ vào ngân
sách Nhà nước là 150.000đ.
- Ra quyết định số 32/QĐ-CCT ngày 30/12/2011 của Chi cục trưởng Chi
cục thuế Triệu Sơn. Quyết định xử phạt cảnh cáo đối với ơng Chon về việc vi
phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.
Mặt khác, do có yếu tố khách quan trong việc vi phạm, xét điều kiện thực
tế và nguyên nhân dẫn đến vi phạm để lựa chọn phương án giải quyết trên là phù
hợp, làm cho đối tượng tin tưởng vào chính sách của Đảng, pháp luật của Nhà

nước, và chính đối tượng qua vụ vi phạm cũng sẽ là một tuyên truyền viên cho
ngành thuế về chính sách thuế đối với lĩnh vực thu lệ phí Trước bạ tại khu vực
vùng sâu vùng xa.

Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

12


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

6- KẾT LUẬN - KIẾN NGHỊ

* Kết luận :
Để các chính sách pháp luật thuế của Nhà nước thực sự đi vào cuộc sống,
để mọi công dân phải nhận thức và thực hiện đúng phương châm : "Sống và làm
việc theo hiến pháp và pháp luật "thì cần thiết phải có sự giáo dục pháp luật và
tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa. Tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa
đòi hỏi khách quan của đời sống xã hội là đòi hỏi cấp thiết của sự nghiệp đổi
mới kinh tế hiện nay.
Cải cách nền hành chính quốc gia theo hướng xây dựng Nhà nước pháp
quyền xã hội chủ nghĩa ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật và kỷ luật của Nhà
nước.
Cải cách thuế đã hình thành được một hệ thống chính sách thuế bao quát
được hầu hết các nguồn thu của đất nước và luôn được sửa đổi bổ sung hồn
thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước, đã trở
thành công cụ của Đảng và Nhà nước điều tiết vĩ mơ nền kinh tế theo hướng

khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh
tế, phát triển sản xuất kinh doanh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế. Hệ
thống quản lý thuế đã xây dựng và khơng ngừng được kiện tồn, đảm bảo thực
thi tốt và thống nhất các luật thuế trong cả nước. Hiệu lực, hiệu quả của bộ máy
quản lý thuế ngày càng được nâng cao.
Công tác thuế của Đảng và Nhà nước ta đã góp phần tích cực vào việc
phát triển kinh tế, xã hội. Đất nước ta đã thoát khỏi thời kỳ khủng hoảng kinh tế
kéo dài, lấy lại đà tăng trưởng cao trong hơn một thập kỷ qua. Số thu từ thuế và
phí đã trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước năm sau cao hơn
năm trước, nhất là các năm gần đây và đã góp phần bảo đảm cơng bằng xã hội,
tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong cơ chế
thị trường.
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

13


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Trước tình hình thất thu thuế đối với hoạt động kinh doanh xe hai bánh
gắn máy Chi cục thuế Triệu Sơn đã xây dựng và đưa ra giải pháp chống thất thu
nhằm tạo công bằng trong kinh doanh và chống thất thu thuế, và trong thời gian
vừa qua Chi cục đã triển khai rất có hiệu quả thể hiện tính nghiêm minh trong
việc thực thi pháp luật và việc áp dụng chế độ chính sách pháp luật của Nhà
nước vào thực tiễn xã hội. Tình huống trên đây là một minh chứng cụ thể của
một sự việc với số tiền thuế truy thu ít nhưng nếu khơng xử lý kiên quyết khơng
vận dụng chế độ chính sách vào cơng việc cụ thể sẽ gây thất thu lớn cho ngân

sách nhà nước, đây cũng là kinh nghiệm trong công tác thu thuế trên địa bàn
huyện Triệu Sơn.
* Kiến nghị :
Đề nghị Tổng cục thuế nghiên cứu, chỉ đạo triển khai thống nhất cả nước
về phương pháp quản lý đối với loại hình kinh doanh xe hai bánh gắn máy để
bảo đảm công bằng trong kinh doanh.
Để đảm bảo công bằng, dễ quản lý đạt hiệu quả cao và có cơ sở cho việc
thu lệ phí trước bạ đề nghị nên áp giá để tính thuế GTGT-TNCN đối với cả các
trường hợp bán buôn.
Mặt khác việc thông báo giá bán của các nhà sản xuất thường thấp hơn
nhiều với giá thực tế trên thị trường, hoặc bằng giá thị trường nhưng lại áp dụng
khuyến mại (Trong thực tế khuyến mại này cơ quan thuế không thể kiểm tra
được ai là người được hưởng - nhà phân phối hay người tiêu dùng).
Đề nghị Uỷ ban nhân tỉnh chỉ đạo các ngành như : Công an, Quản lý thị
trường ..... thường xuyên tham gia phối hợp cùng cơ quan thuế kiểm tra kiểm
soát việc lưu thơng hàng hố, xuất xứ nguồn hàng và giá bán ghi trên hoá đơn so
với giá thực tế trên thị trường.
Đề nghị Uỷ ban nhân tỉnh xây dựng bàng giá tối thiểu đối với các loại xe
chi tiết và chính xác, cập nhật hơn với tình hình thực tế, vì nhiều loại xe có giá
cao hơn hơạc thấp hơn giá thực tế, thậm chí khơng tìm thấy loại xe được kê khai
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

14


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

trong bảng giá, phải áp giá với loại tương đương trên thị trường là rất khó. Đặc
biệt là các dịng xe liên doanh liên kết, và các loại xe có xuất xứ từ Trung Quốc,
gây khó khăn cho cán bộ tính thuế trong việc áp giá tính thuế.
Ngành thuế phải tổ chức tuyên truyền phổ biến công khai trên các phương
tiện thơng tin đại chúng về các chính sách thuế nói chung và các quyết định của
Thủ tướng chính phủ, thơng tư của Bộ tài chính để các cơ sở kinh doanh xe ô tô,
xe 2 bánh gắn máy biết và thực hiện, các tổ chức và nhân dân biết để giám sát,
phát hiện các cơ sở kinh doanh thực hiện không đúng để kịp thời xử lý. Trong
nội dung tuyên truyền cần hướng dẫn cụ thể yêu cầu cơ sở bán hàng phải ghi
hoá đơn theo đúng giá bán đã thu tiền, hoá đơn phải lập đúng qui định và yêu
cầu người mua ký vào hoá đơn. Người mua phải kiểm tra, xác định đúng tên, địa
chỉ cơ sở bán, giá bán ghi trên hoá đơn, ký và nhận hoá đơn ngay khi thanh toán
tiền.
Ngành thuế nên thường xuyên khảo sát thị trường tối thiểu mỗi tháng 1
lần rà soát để điều chỉnh kịp thời giá tính lệ phí trước bạ các loại xe ô tô, xe 2
bánh gắn máy cho sát thực tế, vừa đảm bảo chống thất thu Ngân sách, vừa tránh
lạm thu, hạn chế khiếu nại của cơ sở kinh doanh và người nộp lệ phí trước bạ.
Các Chi cục thuế nên mở rộng các kênh thu thập thông tin để tạo điều
kiện cho các tổ chức và cá nhân cung cấp thông tin về những cơ sở kinh doanh
lập hoá đơn ghi giá thấp hơn giá bán để trốn lậu thuế cho cơ quan thuế. Các Chi
cục thuế cần bố trí và thơng báo cơng khai các hòm thư để các tổ chức và người
mua xe biết để gửi kịp thời các thông tin đến cơ quan thuế như : Các chứng từ
thu tiền bán xe hoặc bản phơtơ các chứng từ và hố đơn đối với các trường hợp
cơ sở kinh doanh lập hoá đơn ghi giá bán thấp hơn giá thực tế.
Cơ quan thuế nên bố trí cán bộ tiếp nhận kịp thời, đầy đủ các thông tin
của tổ chức, cá nhân cung cấp, kịp thời có biện pháp tổ chức kiểm tra, xác minh
thơng tin, nếu đúng thì xử phạt vi phạm hành chính, truy thu thuế và phạt về
hành vi gian lận thuế theo qui định đối với cơ sở kinh doanh có sai phạm.
Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

15


Người thực hiện: NGUYỄN THỊ HOA
SƠN

CHI CỤC THUẾ HUYỆN TRIỆU

Có như vậy thì việc thực hiện nhiệm vụ thu Ngân sách mới thực sự có
hiệu quả, vừa thực hiện thực hiện tốt nội dung cải cách nhằm tạo ra những
chuyển biến cơ bản trên các lĩnh vực quản lý thuế theo các mục tiêu đã đề ra./.

Lớp: Bồi dưỡng kiến thức QLHCNN ngạch chuyên viên

16