Tiểu luận MÔN KẾ TOÁN CÔNG - TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

MÔN KẾ TOÁN CÔNG
GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh
HVTH: Nhóm 2
1. Nguyễn Thị Tuyết Trinh
2. Nguyễn Thị Kim Chung
3. Lê Thị Mỹ Nương
4. Lê Thị Thanh Bình
5.Nguyễn Quỳnh Giang
6. Trần Ngọc Lâm
7. Lê Thị Kiều Quyên
8. Huỳnh Thị Huyền Trang
9. Võ Thị Thiên Trang
10. Trần Diệu Hương
11. Lê Thị Mỹ Tú
Lớp: Cao học kế toán Ngày– K20

TP.HCM, tháng 11 năm 2012
QUỸ CHUNG VÀ CÁC NHÓM TÀI KHOẢN.
Chương này, đầu tiên trong hai cách giải quyết quy trình kế toán được sử dụng bởi
các cơ quan chính phủ, các tổ chức tự nguyện mà sử dụng quỹ chung. Quỹ này chiếm hầu
hết các giao dịch bình thường của một cơ quan của Chính phủ. Cũng có thể giải thích là
phương pháp đặc biệt được sử dụng để ghi lại các tài sản cố định và tài sản nợ dài hạn trong
hồ sơ kế toán riêng biệt gọi là những nhóm. Điều được trình bày thì áp dụng cho các chính
quyền tiểu bang và địa phương. Các thủ tục kế toán của chính phủ được sử dụng trong các
chương 15-17 cung cấp một sự hiểu biết chung về kế toán quỹ và chuẩn mực kế toán hiện
hành của Chính phủ do Chính phủ Ban Chuẩn mực Kế toán (GASB). Bao gồm một cuộc

thảo luận về các thay đổi sắp đáng kể cho mô hình chính phủ báo cáo tài chính hiện tại. Vấn
đề trình bày trong Chương 18 và 19 là kết hợp Kế toán tài chính gần đây nhất của Hội đồng
chuẩn mực Kế toán tài chính (FASB) - chuẩn mực ban hành cụ thể không vì lợi nhuận.
Kế toán và báo cáo tài chính cho chính phủ và không vì lợi nhuận (còn được gọi là tổ
chức phi lợi nhuận) các thực thể đã trở nên quan trọng bởi vì một phần ngày càng tăng của
nền kinh tế quốc gia của chúng tôi đã được dành cho lĩnh vực này. Ra quyết định, chẳng hạn
như các nhà lập pháp, công dân, quản lý, và người đóng góp, cần thông tin tốt hơn về các tổ
chức chính phủ và không vì mục đích lợi nhuận nếu họ có để làm cho phân bổ nguồn lực tối
ưu cho những đối tượng và quản lý chúng một cách hiệu quả. Ngoài ra, nhiều sinh viên kế
toán sẽ tổ chức chính phủ và các công việc kế toán không vì mục đích lợi nhuận, thực hiện
kiểm toán tổ chức như vậy, và tham dự kỳ thi CPA, trong đó có câu hỏi về kế toán chính phủ
và không vì mục đích lợi nhuận.
KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VÀ ĐƠN VỊ CÔNG: 1 SO SÁNH
Phụ lục 15-1A tóm tắt dòng chảy của các nguồn lực trong một doanh nghiệp kinh
doanh tìm kiếm lợi nhuận. Nhu cầu đối với hàng hóa và dịch vụ của khách hàng trong lĩnh
vực thương mại của nền kinh tế là hài lòng của các doanh nghiệp kinh doanh. Tài sản của
một doanh nghiệp kinh doanh được cung cấp tự nguyện của chủ sở hữu, cổ phiếu chủ sở
hữu, chủ sở hữu trái phiếu, và các chủ nợ khác. Các tài sản được tiêu thụ trong quá trình
điều hành sản xuất hàng hoá và dịch vụ bán cho khách hàng lựa chọn để đối phó với công
ty. Doanh số bán hàng tạo ra doanh thu cho công ty. Mục tiêu của thực thể là để tạo ra thu
nhập ròng. Các biện pháp báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đạt được mục tiêu này bằng
cách kết hợp các khoản thu với chi phí bằng cách sử dụng kế toán dồn tích.
Phụ lục 15-1A

Thu
nhập ròng
Phát sinh chi phí (dòng chảy ra của nguồn lực kinh tế) với mục đích là tạo thu nhập.
Chủ sở hữu chia sẻ những kết quả thu nhập hoặc mất mát.
Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng biệt được chuẩn bị để hiển thị những kết quả tài
chính của thời gian, hoạt động, và hoạt động đầu tư.

Phụ lục 15-1B là một bản tóm tắt của dòng chảy các nguồn lực cho một cơ quan
chính phủ. Người cư trú và các doanh nghiệp trong phạm vi thẩm quyền của chính phủ, nhu
cầu hàng hóa và dịch vụ từ chính phủ. Tài sản của một chính phủ được cung cấp chủ yếu
thông qua việc thanh toán không tự nguyện của người nộp thuế. Thuế được đánh trên tài
sản, thu nhập, và doanh số bán hàng của hàng hóa và dịch vụ. Nguồn nợ có thể cung cấp
một số tài chính. Các tài sản được tiêu thụ trong quá trình hoạt động, sản xuất hàng hóa và
dịch vụ phân phối cho những người có quyền hợp pháp để nhận được chúng. Các hoạt động
thực hiện để cung cấp các dịch vụ không được dự định để tạo ra một lợi nhuận. Còn sót lại
các nguồn lực của một thời kỳ tài chính chỉ đơn thuần là giảm bớt sự cần thiết của doanh thu
trong giai đoạn tiếp theo. Các kết quả của hoạt động cho một kỳ kế toán được tóm tắt trong
một bảng được gọi là bảng thu, chi, và những thay đổi trong Bảng cân đối Quỹ.
Để tài trợ cho các hoạt động chung của Chính phủ, các khoản thu được lập theo quy
định của pháp luật và nguồn lực tài chính bắt nguồn từ bên ngoài chính phủ đơn vị, ví dụ,
thuế dựa trên thu nhập hoặc giá trị tài sản. Chi phí, chẳng hạn như thanh toán tiền lương, nợ
gốc và thanh toán lãi suất, và mua sắm tài sản cố định, được phát sinh theo lý ngân sách và
được giảm về dòng chảy nguồn tài chính cho các đối tượng bên ngoài đơn vị của chính phủ.
Chi tiêu thường không liên quan đến số tiền thuế người dân trả. Ví dụ, trẻ em 7 tuổi không
trả các loại thuế có thể nhận được một nền giáo dục công cộng. Tăng nguồn lực tài chính
cho mục đích chung của chính phủ được gọi là các nguồn tài trợ khác. Chúng bao gồm vận
chuyển từ các quỹ khác trong cùng một đơn vị chính phủ và các nguồn lực từ nhiều nguồn
khác kể cả tiền thu được từ phát hành trái phiếu và các nguồn lực từ việc bán tài sản cố
định. Giảm khác trong nguồn tài chính cho các hoạt động chung của chính phủ đến từ sử
dụng nguồn tài chính khác-được đặc trưng bởi việc chuyển giao các nguồn lực tài chính cho
quỹ khác trong cùng một đơn vị chính phủ. Ngoài ra, nhiều chính phủ tham gia vào các hoạt
động kinh doanh cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho người dùng và tài trợ cho các hoạt động
này thông qua phí sử dụng.
Hàng hóa và dich
vụ
Sản xuất
Tài sản

Đầu tư
Thu nhập
Tạo ra
Sản phẩm
Tổ chức sử dụng và tiêu
hao nguồn lực
Nhu cầu hàng hóa
và dich vụ
- Chi phí
Cung cấp
Vốn chủ sở hữu + vay
Một trọng tâm quan trọng của báo cáo tài chính của chính phủ là việc chứng minh sự
tuân thủ tài chính. Báo cáo hoạt động báo cáo có hoặc không có nguồn lực tài chính nhận
được trong một khoảng thời gian đủ để trang trải các khoản chi phí của thời kỳ đó. Hơn nữa,
ngoài tổng chi phí, có hoặc không chi tiêu trong các lĩnh vực cụ thể là phù hợp với ngân
sách đã được phê duyệt báo cáo. Do đó, phân chia các nguồn lực vào các quỹ, mỗi trong số
đó là một bộ tự cân đối tài khoản, được sử dụng để theo dõi dòng chảy của nguồn lực tài
chính dành riêng cho các hoạt động cụ thể. Báo cáo tài chính về hoạt động quỹ nên tiết lộ
việc sử dụng các nguồn lực tài chính trong phạm vi hạn chế của pháp luật hoặc do các bên
thứ ba.
Một khác biệt môi trường hơn nữa giữa các doanh nghiệp kinh doanh và các đơn vị
chính phủ, quyền sở hữu so với thẩm quyền. Bảng cân đối kế toán còn lại của một doanh
nghiệp kinh doanh là vốn chủ sở hữu, thể hiện quyền sở hữu trong công ty. Bảng cân đối
còn lại của một chính phủ, tuy nhiên, số dư quỹ, chỉ đơn thuần biểu thị sự khác biệt giữa tài
sản và nợ phải trả.
Phụ lục 15-1B
Nhu cầu hàng hóa
và dich vụ
Đầu tư
Tài sản

sản xuất
Tổ chức sử dụng và tiêu hao nguồn lực
Sản phẩm
Thuế + vay
Cung cấp
SỰ PHẢN ÁNH
Bởi vì môi trường ra quyết định cho chính phủ không phải là tìm kiếm lợi nhuận, các
kế toán và nhu cầu báo cáo tài chính là khác nhau từ những người trong môi trường kinh
doanh.
LỊCH SỬ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CHÍNH PHỦ
Hàng hóa và
dich vụ
Trong những năm 1930, nhu cầu mới cũng được đặt chính phủ các nước, trong khi
các nguồn lực sẵn có sẵn bị giảm từ cuộc Đại suy thoái. Các quan chức tài chính đô thị của
Mỹ (MFOA) hình thành Uỷ ban Quốc gia về Kế toán thành phố, (NCMA) ban hành kế toán
và chuẩn mực báo cáo tài chính. Thông tin NCMA, nguyên tắc Kế toán đơn vị hành chính
phát hành vào năm 1934. Chuẩn mực kế toán của Chính phủ phát triển thông qua các hoạt
động của NCMA và người kế nghiệp. Uỷ ban Quốc gia Kế toán của Chính phủ ban hành
Kiểm toán, báo cáo tài chính (GAAFR), cũng được gọi là "blue book," vào năm 1968. Các
Hội đồng Quốc gia của Chính phủ Kế toán (NCGA) đã được tổ chức vào năm 1974, độc lập
với MFOA. Do đó, các phiên bản tiếp theo của GAAFR được hệ thống hóa và giải thích
trong nguyên tắc báo cáo tài chính của chính phủ, nhưng họ không có điều kiện của các
tuyên bố có thẩm quyền.
Trong những năm 1970, nhiều thành phố phải đối mặt với căng thẳng tài chính và
phá sản. Nhiều người cho rằng các phương pháp kế toán và báo cáo tài chính chịu trách
nhiệm một phần cho các vấn đề tài chính và tin rằng những vấn đề chưa được giải quyết đầy
đủ bởi NCGA. Thiếu sự tự tin trong khả năng của NCGA giải quyết các vấn đề về báo cáo
tài chính có hiệu quả dẫn đến sự hình thành của Ủy Ban Chuẩn mực Kế toán (GASB) vào
năm 1984. Thông báo số 1 của GASB cho tình trạng có thẩm quyền cho tất cả các báo cáo
NCGA và giải thích, cũng như kế toán và báo cáo tài chính hướng dẫn có trong Hướng dẫn

Kiểm toán Công nghiệp, kiểm toán của Nhà nước và các đơn vị địa phương của Chính phủ,
ban hành bởi Viện Kế toán Mỹ (AICPA) cho đến khi thay thế bởi GASB 3 sau đó. Một bản
tóm tắt các nguyên tắc kế toán cơ bản trong số GASB 1 được cung cấp trong phụ lục của
chương này.
Thiết lập chuẩn mực báo cáo tài chính cho các đơn vị chính phủ có một lịch sử lâu
dài và đã được một trọng tâm của bảng thiết lập chuẩn mực rất nhiều. Phụ lục 15-2 trình bày
một lịch sử tóm tắt các chuẩn mực báo cáo tài chính áp dụng cho các chính phủ ban hành
bởi chính người đưa ra chuẩn mực.
Tổ chức và quy trình của FASB và các GASB
GASB là một hội đồng quản trị có quan hệ với ban Ủy ban chuẩn mực Kế toán tài
chính (FASB). Kế toán tài chính Quỹ (FAF), trong đó bổ nhiệm cả hai hội đồng, chịu trách
nhiệm về tài trợ của họ và xác định thẩm quyền của mình, cũng như độ phân giải của bất kỳ
tranh chấp phát sinh giữa Hội đồng.
Cả FASB và bản mô tả GASB là một quá trình thiết lập chuẩn mực để đảm bảo rằng
người chứng nhận, và người sử dụng báo cáo tài chính bị ảnh hưởng bởi các tiêu chuẩn có
lớn trong việc thành lập những chuẩn mực này. Do quá trình bao gồm (a) phát hành biên
bản ghi nhớ cuộc thảo luận thiết lập ra các vấn đề báo cáo tài chính và lập luận cho sự
chống lại các chuẩn mực thay thế có thể, (b) phát hành đề xuất dự thảo chuẩn mực báo cáo
tài chính về các vấn đề, lời khai và (c) ban hành chuẩn mực sau khi xem xét ý kiến bằng văn
bản từ công chúng phiên điều trần, và nghiên cứu được tiến hành bởi FASB và GASB và
những người khác trong suốt thời gian theo đúng thủ tục.
Thẩm quyền xem xét FASB và GASB
Thẩm quyền để thiết lập các chuẩn mực báo cáo tài chính đối ngoại cho các doanh
nghiệp và tổ chức khác dựa với một số cơ quan thiết lập chuẩn mực. Nó phụ thuộc vào bản
chất của các hoạt động kinh doanh của đơn vị phát hành báo cáo tài chính. Phụ lục 15-3,
trên trang 15-6, cho thấy việc xác nhận chuẩn mực chính cho thương mại, chính phủ, và
các tổ chức phi lợi nhuận.
Kế toán và kiểm toán viên của một tổ chức báo cáo thường dựa trên các chuẩn mực
báo cáo tài chính là sự kiện được quan tâm bởi các cơ quan kế toán chuyên gia, chẳng hạn
như các ủy ban AICPA, mà không phải là thực thể người xác nhận chuẩn mực báo cáo tài

chính. Ngoài ra, kế toán đôi khi phụ thuộc rộng rãi vào ngành công nghiệp thực hành và tài
liệu kế toán khác có liên quan, chẳng hạn như sách giáo khoa kế toán và AICPA, trong việc
chuẩn bị các báo cáo tài chính theo quy định chung được chấp nhận.
Minh họa 15-2
Các đóng góp chính của các tổ chức quy định chuẩn mực kế toán công
Năm Ủy ban MFOA/GFOA AICPA GASB
1934 đến 1941
NCMA - Những nguyên
tắc kế toán cấp Thành
phố và 12 chuẩn mực
tiếp theo
1951 đến 1968
NCGA - Bốn ấn phẩm
gồm Kế toán công
1968, Kiểm toán, và
Báo cáo tài chính
(GAAFR)
1974
Kiểm toán các đơn vị
công tiểu ban và địa
phương
1979 đến 1982
NCGA – Bốn báo cáo
bao gồm GAAFR 1980,
Sáu giải thích và một
báo cáo khái niệm, Mục
tiêu Báo cáo tài chính
và kế toán cho các đơn
vị công
1980

Báo cáo về vị trí 80-2
được tuyên bố rằng báo
cáo tài chính được trình
bày phù hợp với báo
cáo NCGA số 1 với
những nguyên tắc kế
toán được chấp nhận
1984 đến 2008 GASB, được tổ chức
vào 1984, đã ban hành
51 chuẩn mực và bốn
báo cáo khái niệm. Một
chuẩn mực gần đây, báo
cáo GASB số 34, yêu
cầu lướt qua các thay
đổi trong cách báo cáo
các báo cáo tài chính.
Hệ thống các chuẩn
mực báo cáo tài chính
kế toán công chứa
những nguyên tắc kế
toán được chấp nhận
cho các đơn vị công
được ban hành hàng
năm.
Để cho các kế toán biết được các tiêu chuẩn báo cáo tài chính nào có tính ưu việt khi
có rất nhiều khả năng, AICPA đã xuất bản một hệ thống ứng dụng các nguyên tắc kế toán
được gọi là "hệ thống phân cấp GAAP.'' Hệ thống phân cấp GAAP được đặt trực tiếp tại các
tổ chức phi chính phủ chủ yếu đối với FASB về các tiêu chuẩn báo cáo tài chính và các tổ
chức chính phủ chủ yếu đối với GASB về các tiêu chuẩn báo cáo tài chính. Nói chung, các
tổ chức phi chính phủ theo tuyên bố của FASB, các ý kiến của APB, và các bản tin nghiên

cứu kế toán của AICPA, trong khi các chính quyền tiểu ban và địa phương thì theo tuyên bố
của GASB và các tuyên bố của AICPA và FASB nếu chúng được thực hiện đối với tiểu ban
và chính quyền địa phương bởi hành động của GASB.
Minh họa 15-3
Quy định về tiêu chuẩn báo cáo kế toán thương mại, kế toán công và báo cáo kế toán
phi lợi nhuận
Loại hình công ty Tổ chức Quy định tiêu chuẩn Báo cáo tài chính chủ yếu
Doanh nghiệp kinh doanh Ủy ban chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) và Ủy ban chứng
khoán (SEC)
Chính quyền liên bang Văn phòng Kế toán (GAO), Tổng Kiểm soát viên, Sở Tài
chính, Văn phòng Quản lý và Ngân sách (OMB), và Ủy ban tư
vấn chuẩn mực kế toán liên bang (FASAB)
Chính quyền tiểu ban và địa phương Ủy Ban chuẩn mực Kế toán công (GASB)
Các trường cao đẳng và đại học Công – GASB
Tư - FASB
Tổ chức chăm sóc sức khỏe Công – GASB
Tư - FASB
Các tổ chức phúc lợi xã hội và y tế tự
nguyện
FASB
Các tổ chức phi lợi nhuận khác FASB
Mục tiêu của GASB về báo cáo tài chính
Sự khác biệt về môi trường và mục đích của báo cáo tài chính giữa các doanh nghiệp
kinh doanh và các tổ chức chính quyền đã dẫn đến việc tạo ra các ban xây dựng tiêu chuẩn
báo cáo tài chính riêng biệt cho các doanh nghiệp và chính quyền, và mỗi ban đã kiểm tra và
xác định các mục tiêu của báo cáo tài chính bởi khách hàng riêng của nó. Mục tiêu của Báo
cáo tài chính của các doanh nghiệp kinh doanh, Báo cáo khái niệm số 1, được ban hành bởi
FASB vào năm 1978. Mục tiêu của báo cáo tài chính, Báo cáo khái niệm số 1, đã được ban
hành bởi GASB vào năm 1987.
Trong Báo cáo khái niệm số 1, GASB đã trình bày rằng "trách nhiệm là nền tảng của

tất cả các báo cáo tài chính trong chính quyền." Một khái niệm liên quan chặt chẽ bởi
GASB trong Báo cáo khái niệm liên hệ đến cân đối vốn cổ phần. Cả hai khái niệm được mô
tả dưới đây.
GASB tin rằng báo cáo tài chính giúp một chính phủ hoàn thành nhiệm vụ sẽ được
công khai trách nhiệm đến công dân của mình. Họ tin rằng những người nộp thuế có một
"quyền được biết", có nghĩa là, một quyền được nhận thông tin về các hoạt động của chính
quyền mà có thể dẫn đến các cuộc tranh luận công cộng. Tối thiểu, trách nhiệm giải trình
thông qua báo cáo tài chính nghĩa là "cung cấp thông tin để hỗ trợ trong việc đánh giá liệu
rằng chính quyền có được hoạt động trong các điều kiện quy định khó khăn bị áp đặt bởi
các công dân".
Một phần quan trọng của trách nhiệm là cân đối vốn chủ sở hữu, trong đó có thể được
chứng minh bằng việc trình bày "liệu rằng thu nhập năm hiện tại có đủ để chi trả cho các
dịch vụ năm hiện tại hay người nộp thuế trong tương lai sẽ được yêu cầu giả định gánh chịu
cho các dịch vụ cung cấp lúc trước ". Như vậy với những báo cáo tài chính doanh nghiệp,
báo cáo tài chính công của chính quyền tiểu ban và địa phương nên có những tính chất dễ
hiểu, độ tin cậy, phù hợp, kịp thời, nhất quán, và có thể so sánh.
Tập trung đo lường và cơ sở của kế toán
Đo lường tập trung đề cập đến các nguồn lực được đo. Cơ sở kế toán đề cập đến khi
những ảnh hưởng của các giao dịch hoặc các sự kiện được ghi nhận cho mục đích báo cáo
tài chính. Tập trung đo lường truyền thống cho các chính quyền tiểu ban và địa phương là
các nguồn tài chính. Vào tháng 6 năm 1999, GASB đã ban hành Bản báo cáo số 34 sau gần
15 năm thảo luận và đối thoại với các thành phần của nó. Báo cáo số 34, báo cáo tài chính
cơ bản – và những phân tích và thảo luận quản lý- cho chính quyền tiểu ban và địa phương,
yêu cầu chính quyền chuẩn bị hai bộ báo cáo tài chính riêng biệt, nhưng có liên quan. Bộ
đầu tiên, các báo cáo quỹ tài chính, tập trung vào báo cáo hoạt động như là một bộ sưu tập
của các quỹ riêng biệt. Các quỹ chính quyền và các loại hình kinh doanh được báo cáo trên
các báo cáo riêng biệt. Và, hơn là theo báo cáo của các loại quỹ truyền thống (như được mô
tả trong phần sau), các báo cáo này sẽ báo cáo các quỹ chính và kết hợp tất cả các quỹ còn
lại vào một cột.
Bộ thứ hai của báo cáo tài chính là báo cáo toàn chính quyền, tập trung vào chính

quyền như là một tổng thể. Các báo cáo này áp dụng một sự tập trung đo lường nguồn lực
kinh tế và củng cố tất cả các hoạt động của chính quyền trên cơ sở dồn tích đầy đủ tương tự
như tìm thấy trong thế giới kinh doanh.
Các phần tiếp theo sau trình bày một cái nhìn tổng quan về các quỹ chính được duy trì
bởi chính quyền và mô tả kế toán cho các hoạt động trong quỹ chung. Một cuộc thảo luận
về kế toán tài sản và nợ dài hạn cũng tiếp theo sau. Chương 16 thảo luận về kế toán cho hoạt
động trong các quỹ còn lại, trong khi Chương 17 mô tả các báo cáo tài chính quỹ và các báo
cáo toàn chính quyền được yêu cầu gần đây cũng như cách phát âm từ cái này đến cái khác.
Phản ánh
Các tiêu chuẩn báo cáo tài chính và kế toán công cho chính quyền tiểu bang và địa
phương được thành lập bởi GASB.
GASB báo cáo số 34 yêu cầu các báo cáo tài chính quỹ và các báo cáo toàn chính
quyền.
CẤU TRÚC CỦA CÁC QUỸ KẾ TOÁN CÔNG
Các đơn vị công tạo ra các quỹ cá nhân để mở tài khoản cho các nguồn lực tài chính
được sử dụng cho mục đích cụ thể. Mỗi quỹ là một thực thể kế toán có chứa một bộ tự cân
đối tài khoản cho các báo cáo tài chính có thể được chuẩn bị sẵn sàng. Mặt khác, các doanh
nghiệp kinh doanh báo cáo tất cả hoạt động tạo ra lợi nhuận trên báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh duy nhất và tóm tắt tình hình tài chính của họ trên một bảng cân đối kế toán duy
nhất.
Trong lịch sử, báo cáo tài chính cho mục đích chung của chính quyền tổng hợp thông
tin tài chính bằng loại quỹ. Bảng cân đối hợp nhất không phải chịu các quy tắc hợp nhất với
mục đích loại bỏ những ảnh hưởng của giao dịch và cân đối quỹ quốc tế.Với việc áp dụng
báo cáo Số 34 của GASB, các chính quyền được yêu cầu chuẩn bị báo cáo tài chính hợp
nhất hạn chế tóm tắt các tác động của các giao dịch giữa một đơn vị công và các bên bên
ngoài như trình bày trong Chương 17. Kể từ khi nhiều người cho rằng hoạt động công
không làm giảm một báo cáo về lợi nhuận hoặc lỗ, báo cáo tài chính dựa trên cơ sở quỹ
cũng được yêu cầu theo bản báo cáo số 34, để giúp chứng minh trách nhiệm (Tức là, phù
hợp với pháp luật điều chỉnh nhiều hoạt động). Báo cáo tài chính quỹ toàn chính quyền cho
thành phố Milwaukee được tìm thấy trong cuốn sách hướng dẫn học sinh.

Ba loại quỹ và hai nhóm tài khoản được sử dụng trong báo cáo tài chính công:
1. Quỹ của chính quyền mở tài khoản cho các hoạt động cung cấp cho công dân với
các dịch vụ tài chính chủ yếu bằng thuế và các khoản trợ cấp liên chính quyền. Các quỹ này
có tập trung vốn lưu động và chỉ bao gồm tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn.
2. Quỹ của chủ sở hữu mở tài khoản cho các hoạt động kinh doanh lấy thu nhập của họ
từ phí người sử dụng về hàng hoá hoặc dịch vụ. Họ theo mô hình kế toán thương mại trong
đo lường thu nhập ròng. Một ví dụ sẽ là một tiện ích sở hữu công khai.
3. Quỹ ủy thác mở tài khoản cho các nguồn lực cho các đơn vị công đóng vai trò như
là một ủy thác hoặc một đại lý.
4. Nhóm tài khoản mở tài khoản cho và phục vụ như một hồ sơ về tài sản vốn nói
chung và nợ phải trả dài hạn. Nhóm tài khoản không cần thiết theo yêu cầu của GASB báo
cáo số 34, nhưng nhiều chính quyền tiếp tục sử dụng chúng như một phương tiện thuận tiện
để theo dõi các mặt hàng này. Ngoài ra, một số chính quyền đã thay đổi hệ thống tài khoản
của họ để cho phép thế hệ danh sách tài sản vốn và nợ dài hạn mà không cần sử dụng các
nhóm tài khoản.
GASB quy định cụ thể các phương pháp khác nhau của việc áp dụng khái niệm dồn
tích trong kế toán cho quỹ của chính quyền và quỹ của chủ sở hữu. Cơ sở dồn tích sửa đổi,
một hệ thống bao gồm một số khía cạnh của cả kế toán dồn tích và kế toán trên cơ sở tiền
mặt, được sử dụng để nhận biết thu, chi các quỹ của chính quyền. Cơ sở dồn tích đề cập tới
việc nhìn nhận doanh thu và chi phí của các quỹ chủ sở hữu và các quỹ ủy thác như trong
hạch toán kinh doanh.
Các quỹ của chính quyền
Tất cả các chính quyền đều có một quỹ chung và cũng có thể có các quỹ công khác,
tùy thuộc vào các loại hoạt động của họ. Năm quỹ của chính quyền như sau:
1. Quỹ chung mở tài khoản cho các nguồn tài nguyên mà không có hạn chế đặc biệt và
có sẵn cho các chi phí hoạt động, không bị xếp hạng thấp hơn một trong các quỹ công
khác. Kể từ khi nó mở tài khoản cho các hoạt động chung, nó là quỹ cần thiết nhất. Mỗi đơn
vị công đều có một quỹ chung.
2. Quỹ thu nhập đặc biệt mở tài khoản cho các nguồn lực mà quy định bị giới hạn chi
phí cho các mục đích hoạt động cụ thể, như là thuế thu phí sử dụng cho các chi phí bảo trì

đường bộ.
3. Quỹ vốn dự án mở tài khoản cho các nguồn lực được sử dụng để xây dựng hoặc
mua lại các cơ sở vốn lớn.
4. Quỹ dịch vụ nợ mở tài khoản cho các nguồn lực được sử dụng để thanh toán nợ dài
hạn chung và lãi.
5. Quỹ thường xuyên mở tài khoản cho các nguồn lực bị quy định giới hạn để mà chỉ
có thu nhập của họ, không phải là chủ yếu, có thể được sử dụng để tài trợ cho các hoạt
động.
Kế toán cho các giao dịch của Quỹ công
Phương pháp dồn tích sửa đổi của kế toán được sử dụng cho các quỹ công để đo lường
dòng vốn lưu động. Theo dồn tích thay đổi, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán mà
trong đó nó vừa được đo lường và vừa có sẵn để tài trợ cho các chi phí đã được thực hiện
trong suốt kỳ tài chính hiện tại (điều này bao gồm các tài nguyên dự kiến sẽ có trong một
thời gian ngắn sau khi kết thúc năm). Chi tiêu ngân sách được công nhận trong khoảng thời
gian mà các khoản nợ vừa có thể đo lường và bị gánh chịu.
Thu nhập. Gia tăng nguồn lực tài chính từ các giao dịch với bên ngoài mà không phải
hoàn trả được gọi là thu nhập. Thu nhập có thể đến từ các giao dịch trao đổi hoặc không trao
đổi. Các giao dịch không trao đổi là những giao dịch mà trong đó người dân và các công ty
thanh toán các khoản cho chính quyền nhưng chính quyền không trực tiếp đưa lại gì
cả. Giao dịch trao đổi là những giao dịch mà trong đó chính quyền cung cấp hàng hoá, dịch
vụ để thu phí. Theo dồn tích sửa đổi, một số thu nhập được ghi nhận trên cơ sở dồn tích và
một số thu nhập được ghi nhận trên cơ sở tiền mặt.
Trên cơ sở tiền mặt, Doanh thu từ các loại thuế bất động sản, các loại trợ cấp liên chính
phủ, các quyền lợi, các khoản quyền lợi bị chia sẻ, lợi tức từ các khoản đầu tư, và các khoản
thuế quá hạn và hóa đơn cho dịch vụ thông thường trên cơ sở dồn tích thay đổi nếu các quỹ
sẽ “được thu trong giai đoạn hiện tại hoặc sớm thu đủ sau đó để thanh toán cho các khoản
nợ hiện nay”
Tài sản thuế, tiền phạt và các khoản thu thuế khác được ghi nhận theo thời gian thu
thuế, được áp dụng với chủ sở hữu bất động sản và những người nộp thuế khác sẽ nộp trong
giai đoạn hiện tại hoặc sẽ sớm thu đủ sau khi kết thúc năm để trả các khoản nợ trong giai

đoạn hiện nay, Thuế áp dụng trong một năm nhưng không thu cho tới những năm sau được
gọi là khoản thu thuế trả chậm, các chính phủ thận trọng trong việc ghi nhận thu thuế từ
bất động sản, chỉ có số tiền dòng ước tính là được ghi nhận.
Tài nguyên được ghi nhận từ liên bang, tiểu bang, hoặc các đơn vị chính quyền địa
phương (tổ chức tài trợ, quyền lợi và các khoản thu được chia sẻ cho các mục đích hoạt
động) nên được công nhận là doanh thu trong năm đủ điều kiện bao gồm cả giới hạn về thời
gian đã được đáp ứng và các nguồn lực đã có sẵn để tài trợ cho tiêu dùng. Nếu nguồn lực
được ghi nhận trước khoảng thời gian mà họ có thể sử dụng, hoặc khoản phải thu, thu được
sớm hơn dự kiến đủ để sử dụng cho giai đoạn tài chính hiện nay, các khoản thu nhập hoãn
lại phải được ghi. Một số khoản trợ cấp cho đơn vị của chính phủ có thể hạn chế mạnh việc
sử dụng của họ. Ví dụ liên bang chính phủ có thể sẵn sàng tài trợ cho một địa phương để địa
phương xây dựng cầu bắc qua sông và xây dựng đường chính để nối với đường cao tốc liên
bang. Trong trường hợp này việc hạn chế các khoản trợ cấp nên được tổ chức lại như doanh
thu chỉ trong phạm vi mà chi phí này được thực hiện với phần còn lại được cấp được ghi
nhận là thu nhập chậm trả. Đây là một loại tài trợ bị hạn chế đôi khi được gọi là khoản tài
trợ chi tiêu bị điều khiển.
Doanh thu từ các giao dịch không chuyển đổi tự nguyện, chẳng hạn như sự đóng góp
và các khoản trợ cấp nhất định nên được công nhận là các quỹ trong chính phủ khi tài sản
được nhận.Tài trợ của các tài sản vốn không được công nhận trong các quỹ của chính phủ.
Thay vào đó tài sản vốn tài trợ được ghi nhận ở nhóm tài khoản tài sản cố định chung được
thảo luận trong chương này.
Doanh thu để tính phí dịch vụ khi lập hóa đơn và dự kiến sẽ được ghi nhận trong giai
đoạn hiện tại hoặc sớm thu đủ sau đó sẽ được sử dụng để thanh toán nợ giai đoạn hiện tại.
Doanh thu có thể từ bán hàng hóa hoặc thu phí dịch vụ, chẳng hạn như thu phí sân golf, lệ
phí bỏ rác thải, phí giám định, doanh thu bán bản đồ và một số loại ấn phẩm khác.
Lãi suất và cổ tức được chia nên được ghi nhận khi thu được. Khoản tăng hoặc lỗ đầu
tư được ghi nhận khi khoản đầu tư được bán.
Doanh thu thường được ghi nhận theo phương pháp cơ sở tiền mặt bao gồm lệ phí
giấy phép và tiền phạt, người thu kiện, và biên lai bãi đậu xe. Và những khoản thu này được
ghi nhận khi nhận được tiền, bởi vì số tiền không được biết trước khi thu nhập số liệu.

Ngoài ra các khoản này không phải là khoản thuquan trọng của một đơn vị chính phủ
Thuế được đánh trực tiếp trên người nộp thuế được hạch toán trên cùng một cơ sở dồn
tích của kế toán được áp dụng đối với khoản thu khác. Ví dụ như thuế thu nhập, tài sản thừa
kế, xăng dầu, doanh số bán hàng chung, thuốc lá. Tiền thu từ những người nộp thuế hoặc có
nguồn gốc hoàn lại tiền dòng ước tính, được ghi nhận trong kỳ kế toán, trong đó nó trở lên
trên cơ sở dồn tích (ví dụ như khi xảy ra các giao dịch cơ bản (bán hoặc có thu nhập) và số
tiền có thể xác định được và sẽ được thu thập trong giai đoạn hiện nay hoặc đủ sớm sau khi
kết thúc năm để tài trợ chi phí cho giai đoạn.) Lag thường xảy ra từ thời điểm giao dịch theo
vùng để lập báo cáo các sự kiện, vì vậy trong thực tế doanh thu được ghi nhận khi một trong
hai thương gia hoặc người sử dụng lao động nộp các báo cáo cần thiết cho các đơn vị chính
phủ.
Nguồn tài chính khác những dòng nguồn lực phát sinh từ phát hành nợ trung và dài hạn,
ghi giá trị hiện tại của khoản cho thuê tài chính, bán tài sản, tái cấu trúc vốn điều hành
chuyển từ các quỹ khác của chính phủ. Sử dụng phân loại các nguồn vốn tránh chia nhiều
dòng khi ghi nhận doanh thu. Tiền thu từ phát hành nợ dài hạn đại diện cho nguồn tài chính
cần phải được hoàn trả cho người cho vay từ lợi nhuận sau thuế. Thuế thu nhập doanh
nghiệp đã được ghi trong quỹ sẽ bị tính hai lần. Nếu các khoản tiền chuyển giao cho quỹ
khác của chính phủ bị ghi lại trong quỹ thứ hai là doanh thu chứ không phải là một nguồn
tài trợ khác,điều này cũng đúng với số tiền thu được từ bán tài sản cố định. Nguồn lực tài
chính được thu từ thuế được dùng để mua sắm tài sản cố định. Công việc sau bán hàng của
họ là sự chuyển đổi của tài sản cố định thành nguồn lực tài chính, không phải là việc tăng
nguồn lực tài chính từ các tổ chức bên ngoài của đơn vị chính phủ.
Chi phí, hầu hết các chi phí làm giảm nguồn lực tài chính, như là một kết quả của
các giao dịch với bên ngoài Một số chi phí, tuy nhiên kết quả tiêu thụ trước đó thay đổi các
nguồn lực tài chính chẳng hạn như hàng tồn kho hoặc các mặt hàng trả trước. Chi phí được
ghi nhận vào thời kỳ trách nhiệm pháp lý là đo lường và ghi nhận phát sinh, điều này có
nghĩa là chi phí được ghi nhận, nếu trách nhiệm liên quan dự kiến sẽ được thanh lý thông
qua việc sử dụng các tiêu hao và nguồn lực tài chính có sẵn, chi phí từ hoạt động có liên
quan, mua tài sản vốn và thanh toán nợ gốc và nợ lãi. Trong nhiều trường hợp chi phí sẽ
được ghi nhận đồng thời với thanh toán bằng tiền mặt. Hãy xem xét ví dụ sau đây:

Chi phí……………………………………………. 50.000
Tiền mặt……………………………………………………50.000
Việc thanh toán chi phí bảo hành hiện tại
Chi phí…………………………………………… 100.000
Tiền mặt……………………………………………………100.000
Mua tài sản vốn mới bằng tiền mặt.
Chi phí đã được quan tâm chủ yếu về nợ dài hạn được ghi trên cơ sở tiền mặt, khi đến hạn
để phù hợp với việc tăng thuế thu nhập doanh nghiệp với sự quan tâm và trả nợ gốc.
Chi phí…………………………………………… 42.000
Tiền mặt………………………………………………………42.000
Thanh toán 12.000 tiền lãi và 30.000 trên nợ hiện nghĩa vụ nợ chung.
Các khoản chi khác sẽ được ghi lại nếu số tiền thanh toán bằng nguồn lực hiện có.
Xem xét mục sau đây để ghi nhận chi phí tiền lương
Chi phí …………………………………………………… 16.500
Tiền mặt………………………………………………………10.500
Trách nhiệm đối với tiểu ban và liên bang………………………600
Trong trách nhiệm nắm giữa, trách nhiệm đối với thanh toán trong tương lai của bồi
thường vắng mặt (ví dụ như các ngày nghỉ và ngày lễ) được xem xét như dài hạn. Theo sửa
đổi cơ sở dồn tích của kế toán chính phủ, ví dụ như nợ phải trả không được ghi lại trong quỹ
chung. Nhưng xuất hiện trong báo cáo chính phủ. Các phương tiện truyền thông theo dõi
các khoản nợ dài hạn đã được thông qua việc sử dụng các nhóm tài khoản. Khái niệm về sử
dụng tài khoản kiểm soát nội bộ và hỗ trợ báo cáo tài chính sẽ được mô tả chi tiết trong
chương này, nợ phải trả dài hạn liên quan đến nghỉ phép và nghỉ ốm được ghi lại trong
nhóm tài khoản nợ dài hạn như sau:
Số tiền sẽ được cung cấp trong thời giai đoạn tương lai……………………1,500
Trách nhiệm pháp lý cho trường hợp vắng mặt bù……………………1.500
Chi phí và trách nhiệm bồi thường tại thời điểm hiện tại khi vắng mặt bao gồm số
tiền hiện tại trong quỹ là số tiền hợp lý sẽ được thanh toán từ nguồn tài chính của chính phủ.
Tiêu chuẩn GASP ghi nhận chi phí lương hưu đòi hỏi phải tính toán “tính toán lại khoản
đóng bảo hiểm” (ARC) Tính toán này có thể được sử dụng các phương pháp tính toán bảo

hiểm được chấp nhận và giả định như ví dụ trước đó để trả khi người lao động vắng mặt,
phần ARC sẽ được trả từ nguồn ngân sách hiện hành sẽ được ghi lại như là một nguồn kinh
phí trong quỹ.
Chi phí……………………………………………………… 5.000
Lương hưu phải trả hiện tại……………………………………….5.000
Phần sẽ được tài trợ từ nguồn lực trong tương lai được ghi nhận là nợ dài hạn chung
trong nhóm tài khoản như sau:
Số tiền sẽ được cấp trong tương lai………………………… 2.000
Công trái lương hưu phải trả………………………………………2.000
GASP đòi hỏi trách nhiệm đối với những khiếu nại và bản án xuất sắc để được công
nhận trong các tài khoản nếu nó có thể xảy ra là trách nhiệm đã được phát sinh và số tiền có
thể ước tính hợp lý. Trong năm qua chính phủ, chính phủ sẽ ghi nhận lại số thanh toán hoặc
phiếu đã trả tiền phải nộp như chi phí trong quỹ. Trách nhiệm hữu hạn khoản nợ và bản án
được ghi nhận trực tiếp trong nhóm tài khoản nợ dài hạn.
Trong nhiều trường hợp, tiền sẽ được thanh toán hoặc nợ phải trả được thanh toán
hoặc trách nhiệm được ghi nhận để mua hàng hóa và dịch vụ trước khi sử dụng. Các nguồn
lực này được ghi nhận là nguồn lực tài chính (tài sản) như sau :
Trả trước tiền thuê ……………………………………. 12.000
Tiền bảo hiểm trả trước ……………………………… 18.000
Nhà cung cấp hàng tồn kho…………………………….40.000
Tiền mặt……………………………………… 70.000
Mua hàng hóa và dịch vụ được tiêu thụ trong tương lai
Các chi phí này được ghi nhận như sau khi nguồn lực tài chính được sử dụng
Chi phí………………………………………………… 45.000
Trả trước tiền thuê…………………………………… 10.000
Bảo hiểm trả trước……………………………………. 15.000
Nhà cung cấp hàng tồn kho……………………………. 20.000
Nhận dịch vụ và cung cấp tiêu thụ dịch vụ mua lại trước đó.
Lưu ý rằng các ví dụ tiêu thụ trong phần này cho thấy việc tiêu thụ chỉ những tài sản
được xác định là nguồn lực tài chính. Đây là định nghĩa hẹp hơn so với chi phí được báo cáo

của chính phủ mới, nơi tập chung đo lường dòng chảy của các nguồn lực kinh tế, chi phí tối
đa của nền kinh tế không chỉ bao gồm việc sử dụng tài sản hiện hành mà còn là khấu hao
của các tài sản dài hạn như các tòa nhà và trang thiết bị. Ví dụ như sự khác biệt giữa chi tiêu
và chi phí như sau:
Một quỹ của chính phủ sử dụng dòng tiền
nguồn lực tài chính tập chung vào
Báo cáo chính phủ mở rộng bằng cách sử
dụng tập chung đo lường nguồn lực kinh tế
Chi phí……………… 10.000
Tiền mặt …………… 10.000
Thanh toán lương, nguồn lực tài chính đến
hạn
Chi phí…………………… 90.000
Tiền mặt ……………. 90.000
Mua phương tiện vận tải, thanh toán nguồn
lực đến hạn
Chi lương……………………. 10.000
Tiền mặt………………… 10.000
Thanh toán lương, nguồn lực kinh tế đến hạn
Thiết bị……………………… 90.000
Tiền mặt……………… 90.000
Mua phương tiện vận tải
Chi phí khấu hao…………… 15.000
Giá trị hao mòn lũy kế…… 15.000
Nguồn lực kinh tế hết hạn
Nguồn tài chính sử dụng khác việc sử dụng nhiều nhất các nguồn lực tài chính
khác sử dụng phân loại cho việc điều hành các quỹ quốc tế để chuyển ra các quỹ khác của
chính phủ.Sử dụng cách phân loại này ra khỏi dòng tiền của quỹ tránh việc ghi nhận chi phí
gấp đôi. Ví dụ nếu một số tiền chuyển từ quỹ chung vào quỹ dịch vụ nợ, đã được ghi nhận
nợ vào chi phí và sau đó ghi nợ chi phí một lần nữa trong quỹ cho vay, khi lãi và nợ gốc đã

được thanh lý, một tính trùng chi phí sẽ xảy ra. Cũng được phân loại như sử dụng tài chính
khác là các khoản thanh toán được thực hiện từ nguồn tài chính của khoản nợ dài hạn (bằng
cách sử dụng nguồn thu được phát hành nợ mới để trả nợ cũ)
Bảng tóm tắt sau đây cho thấy tác dụng của việc ghi nợ và tín dụng của dòng chảy
các nguồn lực tài chính thông qua 1 quỹ của chính phủ.
Quỹ chính phủ giao dịch thực tế
Ghi nợ Ghi có
Chi phí
Tài chính sử dụng khác
Doanh thu
Nguồn tài chính khác
Điều hành nợ: Chính phủ có thể phát hành nợ ngắn hạn và dài hạn để tài trợ cho
hoạt động điều hành của họ, tài chính được coi là hoạt động điều hành nợ, khi nợ không
phát sinh, để có được tài sản vốn hoặc lợi ích kinh tế lâu dài khác cho chính phủ, Ví dụ như
các khoản nợ ngắn hạn bao gồm các khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp và thuế thu nhập
ước tính, ví dụ các khoản nợ điều hành dài hạn bao gồm trái phiếu hoặc thương phiếu và
khoản nợ dài hạn nhà cung cấp. Cũng được công nhận là khoản nợ điều hành dài hạn là
những nghĩa vụ được mô tả ở trên là một khoản nợ của chính phủ, nhưng không trả tiền
trong một năm cụ thể (ví dụ như trách nhiệm pháp lý cho việc vắng mặt bồi thường, khiếu
nại và bản án, lương hưu).
Nợ ngắn hạn được ghi nhận trong quỹ như là một trách nhiệm nếu nó được “ bình
thường như dự kiến sẽ được tiêu hao nguồn lực sẵn có về tài chính, do đó trách nhiệm của
quỹ chính phủ (và một chi phí tương ứng) được ghi nhận nếu họ thường trả tiền kịp thời từ
nguồn lực tài chính hiện hành. Ví dụ như lương, dịch vụ chuyên nghiệp, vật tư, các tiện ích
và du lịch.Dòng tiền từ phát hành trái phiếu dài hạn hoặc thương phiếu được ghi nhận như
nguồn tài chính khác trong quỹ.Khoản nợ dài hạn được báo cáo như một trách nhiệm pháp
lý trong nhóm tài sản nợ dài hạn.Khi khoản nợ này đến hạn thanh toán, nó sẽ trở thành nợ
phải trả của quỹ.
Ước tính thuế là một ví dụ về nợ hoạt động ngắn hạn. Lưu chuyển tiền từ thuế bất
động sản hoặc thuế thu nhập gần ngày đến hạn thanh toán. Trước khi tiếp nhận hồ sơ, một

đơn vị của chính phủ có thể có nghĩa vụ phải thanh toán. Ngân hàng địa phương thường
cung cấp tài chính ngắn hạn, được sử dụng để bảo vệ sức mạnh thuế của chính phủ, nó được
yêu cầu ký một công cụ được gọi là một giấy ước tính thuế. Nhận tiền mặt từ các giấy tờ đó
sẽ được ghi vào quỹ chung với các bút toán sau đây:
Tiền mặt…………………………………………………… 150.000
Thuế dự doán phải trả………………………………… 150.000
Sau đó dòng tiền từ các khoản thuế dùng để cung cấp nguồn lực, các mục sau đây sẽ
ghi nhận khoản phải trả của giấy ghi nợ và lãi suất:
Thuế dự đoán phải trả ……………………………… 150.000
Chi phí ( lãi suất)…………………… ………………. 1.875
Tiền mặt………………………………………… 151.875
Lãi suất được gắn liền với các khoản nợ ngắn hạn được tích lũy. Lãi suất liên quan
đến các khoản nợ dài hạn không được tích lũy.
Tổng nợ dài hạn, vay nợ phát sinh để có được tài sản vốn hoặc lợi ích kinh tế lâu dài
khác thông qua các quỹ của chính phủ được gọi là tổng nợ vốn dài hạn. Phần lớn số tiền thu
được từ khoản nợ này được hạch toán và dự án quỹ, như là một nguồn tài chính. Vốn dự án
quỹ sẽ được thảo luận trong chương 16, số tiền mặt của nợ vốn được hạch toán và nhóm tài
khoản nợ dài hạn được thảo luận sau trong chương này. Dịch vụ cho vay (gốc gốc và lãi
vay) trên tất cả khoản nợ dài hạn được hoạch toán vào quỹ cho vay được thảo luận trong
chương 16.
Khoản mục đặc biệt và bất thường.Báo cáo số 34 yêu cầu báo cáo riêng biệt của cả
hai mặt hàng đặt biệt và các mặt hàng đặt biệt trong cả hai quỹ chính phủ và độc quyền báo
cáo tài chính.Báo cáo số 34 xác định các mặt hàng đặc biệt giống như trong hạch toán kinh
doanh cả không thường xuyên trong tự nhiên và không thường xuyên khi phát sinh.Nó định
nghĩa các mặt hàng đặc biệt như phát sinh từ các giao dịch hoặc từ các sự kiện quan trọng
khác (1) trong sự kiểm soát (2) hoặc bất thường trong tự nhiên hoặc không thường xuyên
xuất hiện. Mặt hàng đặc biệt được báo cáo riêng trong báo cáo tài chính dưới đây thu thập
không kiểm soát được và trước các mặt hàng đặc biệt (nếu có). Việc ghi nhận các mặt hàng
đặc biệt và các mặt hàng đặc biệt theo doanh thu, chi phí, nguồn lực tài chính khác và tiêu
chí sử dụng được mô tả ở trên. Một ví dụ về khoản mục đặc biệt là việc bán một tài sản

chính quyền về tinh thần hay mất mát đáng kể phát sinh như hậu quả của một cuộc bạo
động dân sự. Báo cáo riêng biệt của mặt hàng dịch vụ để thông báo cho các công dân và
người sử dụng khác của báo cáo tài chính khi chính phủ tham gia vào các hoạt động bất
thường như bán tài sản để cân bằng ngân sách. Các mặt hàng đặc biệt khác có thể là bất
thường hoặc không thường xuyên, nhưng không nằm trong sự kiểm soát của quản lý.Báo
cáo số 34 cũng quy định rằng chính phủ nên tiết lộ bản chất của các mặt hàng này trong
thuyết minh báo cáo tài chính.
PHẢN ÁNH
Ba loại quỹ chính phủ, độc quyền và tín dụng được sử dụng cho các tài khoản của
các hoạt động. Mỗi loại quỹ có sự tập chung khác nhau về đo lường và cơ sở kế toán.
Có hai loại nhóm tài khoản: tài sản vốn và nợ phải trả dài hạn.
Quỹ của chính phủ phải tập chung đo lường các nguồn lực tài chính hiện hành và sử
dụng phương pháp cơ sở dồn tích của kế toán.
Doanh thu được ghi nhận khi họ có thể đo lường và sẵn có.
Chi phí được ghi nhận khi nguồn lực tài chính hiện hành sẽ được ghi nhận.
SỬ DỤNG KẾ TOÁN NGÂN SÁCH
Mục tiêu 6: Giải thích mục đích của ngân sách và chính quyền phân bổ vào tài khoản
như thế nào.
Nói chung, nhân viên quản lý làm việc với nhân viên phòng điều hành, để phát triển
đề xuất chi ngân sách cho năm tài chính, đơn vị chính phủ xây dựng pháp luật và cách xử lý
ngân sách cho phép các khoản chi ở một mức độ nhất định cho hoạt động điều hành, vốn,
mua lại và trả nợ. Chi phí ủy quyền là một khoản mục được phân bổ.được cho phép ghi tăng
doanh thuvà có lẽ nợ dài hạn được phê duyệt. Ước tính cho nguồn tài chính khác và sử dụng
tài chính cũng được dự đoán ngân sách.Một cơ sở điều hành, chẳng hạn như một thống đốc
hoặc thị trưởng thành phố, có thể chịu trách nhiệm phê duyệt ngân sách hoặc gửi lại nó cho
cơ quan lập pháp cho hành động hơn.Ngân sách cuối cùng đã được phê duyệt được ghi lại
trong sổ cái trong tài khoản điều kiển tóm tắt và sổ phụ tài khoản chi tiết.
SỔ CÁI CÁC BÚT TOÁN
Tổng ngân sách được phân bổ (được phép chi tiêu), doanh thu ước tính, các nguồn tài
trợ khác và sử dụng tài chính khác để ghi nhận trong sổ cái như kiểm soát tài khoản trên

mục lục ngân sách chi tiết hơn trong sổ phụ. Bảng tóm tắt sau đây cho thấy tác dụng ghi nợ
và ghi có của mục lục ngân sách
Ngân sách chính phủ
Nợ Có
Doanh thu ước tính
Ước tính tài trợ khác
Nguồn
Phân bổ
Ước tính nguồn tài trợ khác
Sử dụng
Nếu ước tính dòng tiền vào không bằng dòng tiền ra, sự khác biệt dòng tiền ghi nợ
hoặc ghi có không dành riêng cho cán cân ngân sách, một nghiệp vụ liên quan đến nhập
ngân sách được thực hiện phù hợp như sau:
Doanh thu ước tính…………………………………………… 10.000.000
Ước tính nguồn tài chính khác …………………………………. 1.000.000
Phân bổ …………………………………………………… 9.300.000
Chi phí khác ước tính sử dụng………………………………… 1.500.000
Cán cân ngân sách quỹ không dành riêng ……………………… 200.000
Ghi nhận lại ngân sách hàng năm đã được phê duyệt
Giao dịch thực tế xảy ra trong năm ngân sách được ghi nhận trong từng tài khoản sổ
cái riêng, điều này giúp đơn giản hóa quá trình khóa sổ. Để đóng sổ các tài khoản ngân sách
chỉ đơn thuần là đảo các bút toán đã được thực hiện để ghi lại vào danh sách, số tiền có thể
bao gồm sửa đổi ngân sách ban đầu được ghi nhận trong năm. Các bút toán khóa sổ phải
được nhập trên cùng một quỹ như sau:
Phân bổ ………………………………………………………… 9.300.000
Chi phí khác ước tính sử dụng…………………………………….1.500.000
Cán cân ngân sách quỹ không dành riêng ………………………200.000
Doanh thu ước tính………………………………………… 10.000.000
Ước tính nguồn tài chính khác …………………………………. 1.000.000
Để đóng sổ ngân sách hàng năm được sửa đổi

Sổ kế toán chi tiết tài khoản
Minh họa 15-1, trên trang 749, minh họa mối quan hệ giữa sổ cái tổng hợp và sở chi
tiết tài khoản.Thông thường ngân sách được chuẩn bị cho đối tượng chi tiêu.Đây là những
ví dụ về tiền lương, lợi ích cá nhân, tiện ích và nguồn cung cấp.
Mỗi đối tượng chi phí là một khoản mục trong ngân sách hoặc được phân loại của ủy nhiệm
chi của một bộ phận hay chức năng của chính phủ. Việc phân bổ cho từng mặt hàng được
ghi lại trong tài khoản sổ chi tiết ở bên có, Trong kỳ kế toán, các khoản ghi có này sẽ được
bù đắp bởi các khoản ghi nợ lại các giao dịch chi tiêu thực tế. Số dư trong tài khoản sổ kế
toán chi tiết cho nhà quản lý biết bao nhiêu tiền họ còn phải chi tiêu cho mục đích đó.
Lượng ngân sách sử dụng tiền ước tính và thực tế sử dụng nguồn tài chính khác được ghi
nhận theo cách tương tự. Các thông tin chi tiết trong sổ phụ là một cơ chế quan trọng của
kiểm soát ngân sách. Đó là kế toán ghi chép sẽ hiển thị cho dù có thẩm quyền sử dụng cho
một chi tiết tài khoản vượt quá.
Sổ chi tiết doanh thu được duy trì, số tiền ngân sách thu được từ nguồn doanh thu
được ghi nhận lại trong một tài khoản phải thu sổ chi tiết ghi nợ. Trong kế toán giai đoạn
trước, khoản nợ này sẽ được bù đắp bằng các khoản ghi có, doanh thu ghi nhận thực tế. Ước
tính số tiền ngân sách các nguồn chi phí khác và các nguồn tài chính được ghi nhận theo
cách tương tự.
Để nhấn mạnh các kỹ thuật kế toán và bảo tồn không gian văn bản này sẽ được sử
dụng các sổ cái tài khoản, trong các ví dụ của tài khoản ngân sách và thực tế
PHẢN ÁNH
Chính phủ sử dụng ngân sách và quỹ do sự cần thiết phải chứng minh trách nhiệm
TỔNG QUAN CÁC QUỸ CHUNG
Mục tiêu 7
Minh họa 15-1 được thiết kế là một ví dụ đơn giản về thủ tục quỹ chung, đó không
phải là sự phức tạp cho chuẩn bị bút toán tạp chí, bởi sự phức tạp theo chương này, nó có
nghĩa là bạn làm quen với tôi cho quỹ chung, lãnh đạo kế toán chính phủ. Các thủ tục kế
toán và báo cáo tài chính được hiển thị cho các quỹ chung là tương tự như những người sử
dụng bởi doanh thu đặc biệt, các dự toán vốn, dịch vụ nợ và các quỹ thường trực, được minh
họa trong chương 16.

Bạn nên hiểu ba tính năng quan trọng của ví dụ này
1. Sổ kế toán tổng hợp bao gồm ba loại tài khoản ngoại bảng cân đối tài khoản nợ phải
trả, số dư các quỹ. Tài khoản ngân sách để ghi lại ngân sách. Số tiền được. Số tiền
ngân sách có thể sửa đổi bổ sung trong giai đoạn này và khóa sổ vào cuối kỳ kế toán,
không có. Không có giao dịch thực tế được ghi nhận trong tài khoản ghi nhận các tài
khoản trong , tài khoản hoạt động bao gồm chi phí thực tế, sử dụng tài chính, doanh
thu và các khoản tài chính khác xảy ra trong giai đoạn này.
2. Ba loại mục tạp chí được thực hiện trong kỳ kế toán và hồ sơ kế toán các mục ngân
sách chọn mục tiêu điều hành ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế các mục đóng góp tài
khoản ngân sách trong một mục và các tài khoản, các mục và các tài khoản thực tế
trong một giây
3. Đối với các khoản mục trong mặt kế toán tổng hợp có mục chi tiết trong sổ phụ
Mỗi mục trong minh họa 15-1 được giải thích như sau
1. Ngân sách được nhập vào sổ cái tài khoản tổng hợp ngân sách, một vượt qua ước
tính được nhập vào sổ cái, một vượt quá ước tính doanh thu. Nguồn tài chính ước
tính trên phân bổ và sử dụng nguồn tài chính khác, ước tính sẽ tạo ra một khoản tín
dụng số dư ngân sách quỹ. Trong trường hợp này, phân bổ (không sử dụng nguồn tài
chính ước tính), do đó có một ghi nợ để số dư quỹ ngân sách. Các mục nợ số dư quỹ
ngân sách dự kiến giảm số dư quỹ trong giai đoạn này. Số tiền ngân sách có thể sửa
đổi trong năm theo sự thay đổi của luật pháp, nhưng nếu không còn lại, không thay
đổi trong khoảng thời gian và được thay đổi vào cuối kỳ như là một phần của khóa
sổ, do đó họ không bao giờ thực sự ảnh hưởng tới số dư quỹ.
Minh họa 15 – 1.
Ví dụ đơn giản về Tài khoản chính phủ - Sổ cái tổng hợp và các sổ cái Công ty con:
SỔ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN TỔNG HỢP:
Bảng cân đối tài khoản kế toán:
TIỀN MẶT DỰ KIẾN DOANH THU
01/01/20X8, số dư 8.000 (7)Nộp chứng từ 110.000 (1)Ngân sách thu 97.000 (8)Ngân sách chi
(5)Thu thuế 90.500
(3)Bán hàng thu

tiền
14.500
(4)Bán tài sản 4.800 Ước tính nguồn tài chính khác
31/12/20X8, số dư 7.800 (1)Ngân sách thu 5.000 (8)Ngân sách chi
Thuế thu tài sản Sự chiếm đoạt
01/01/20X8,cân đối 12.000 (5)Thu thuế 90.500
(8)Đóng ngân
sách
105.000
(1)Ngân sách
nhập cảnh
105.000
(2)Thuế tiền 85.000
31/12/20X8,cân đối 6.500
Phải nộp chứng từ Cân đối ngân sách quỹ
(7)Các chứng
từ thanh toán
110.000 01/06/20X8,cân đối 13.000 (1)Ngân sách
nhập cảnh
3.000 (8)Đóng ngân
sách
(6)Chi phí 106.800
31/12/20X8,cân đối 9.800
Điều chỉnh tài khoản
Cân bằng quỹ Doanh thu
(9)Đóng 20X8 2.500 01/01/20X8,cân đối 7.000 (9)Đóng thực tế 99.500 (2)Tiền thuế
31/12/20X8 4.500 (3)Tiền mặt
doanh thu
Tài chính nguồn khác
(9)Đóng thực tế 4.800 (4)Tài sản bán 4.800

Chi
(6)Chi phí 106.80
0
(9)Đóng thực tế 106.800
Thủ thuật, do đó chúng không bao giờ thực sự ảnh hưởng đến số dư quỹ.
14
Các mục ngân
sách như sau:
Dự kiến doanh thu……………………………………………….97.000
Ước tính nguồn tài chính khác……….……………………………5.000
Cán cân ngân sách quỹ…………………………………………….3.000
Phân bổ………………………………………………………… 105.000
Mục nhập này được tổng hợp bởi các mục chi tiết trong các sổ tài khoản kế toán doanh thu
công ty con, các tài khoản nguồn tài chính, và tài khoản chi tiêu. Xem các mục được đánh
dấu “1” trong sổ cái tài khoản của công ty con.Tính năng kiểm soát thực sự của các mục
ngân sách được tìm hiểu trong sổ cái công ty con. Hãy xem xét sổ chi tiết doanh thu và tài
trợ các nguồn khác.
Số tiền ngân sách được ghi vào các tài khoản như những khoản nợ để họ có thể so sánh
được với các khoản tín dụng thực tế thực sự xảy ra.Tại bất kỳ thời điểm nào trong năm, có
thể so sánh 1 cách nhanh chóng ngân sách so với năm nay thực tế.Vào cuối năm nay, số tiền
thực tế so với số tiền ngân sách là đúng mức.Phân bổ (ngân sách chi tiêu) được nhập vào tài
khoản tín dụng để họ có thể so sánh đượcvới những khoản nợ thực tế khi chúng xảy
ra.Ngược lại, có thể so sánh của ngân sách thực tế năm này so với năm trướcbằng cách phân
tích phương sai vào cuối kỳ này.
2. Thuế tài sản được ghi nhận là khoản phải thu thuế thời gian được áp dụng đối với chủ sở
hữu bất động sản.
Doanh thu được ghi trong khoảng thời gian mà các loại thuế được áp dụng (có nghĩa là,
trong giai đoạn tiền sẽ được chi tiêu) docác khoản thuế này được cung cấp vào cuối kỳ này.
Các khoản phải thu riêng cho mỗi tài sảnlà không được hiển thị tại đây mà được ghi trong
sổ chi tiết các khoản phải thu.

Thuế thu về Bất động sản. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000.
Doanh thu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000
3. Doanh thu từ tiền phạt và giấy phép được ghi lại khi nhận được tiền mặt bởi vì số
tiềnkhông thể dự đoán chính xác. Nguồn chi tiết mỗi doanh thu được ghi nhận trong sổ
cáicông ty con.
Tiền mặt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.500.
Doanh thu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.500.
4. Tiền thu được từ việc bán tài sản cố định sử dụng được ghi trong sổ cái chung và công ty
con.
Tiền mặt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.800
Nguồn tài chính khác. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . …….
4.800
5. Thuế bất động sản được ghi nhận, bao gồm cả số tiền từ các thời kỳ trước.
Tiền mặt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90.500.
Thuế thuBất động sản. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .……… 90.500.
6. Chi phí được ghi nhận khi trách nhiệm này được thực hiện và chứng từ chính thức được
chuẩn bị.
Chứng từ tài liệu kèm theo hoá đơn nhà cung cấp có chứa thông tin về các khoản phải trả,
phải nộp. Họ phải có chữ ký cho phép thanh toán các khoản nợ. Thông tin chi tiết về các
khoản chi phí được ghi lại trong sổ chi tiết.
Chi phí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106.800.
Chứng từ phải nộp. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
106.800.
7. Chứng từ thanh toán.
Chứng từ phải nộp. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110.000.
Tiền mặt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
110.000.
8. Các mục ngân sách được kết chuyển bằng cách đảo ngược mục gốc ngân sách. Này "số
không"
ngân sách tài khoản.

Phân bổ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105.000.
Dự kiến doanh thu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.000
Ước tính nguồn tài chính khác. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5000.
Cán cân ngân sách Quỹ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3000.
Mục nhập này được thực hiện chỉ trong sổ cái chung. Số tiền trong sổ phụ khônggỡ bỏ,
nhưng vẫn còn để lại, để có thể so sánh đượcngân sách với số tiền thực tế.
9. Doanh thu thực tế và nguồn tài chính thực tế khác được kết chuyển so với chi tiêu thực tế
dẫn
đến sự thay đổi trong sự cân bằng quỹ thực tế trong năm. Một lần nữa, mục này được thực
hiện chỉ ở sổ cái chung. Chi tiết số tiền còn lại ghi trong sổ chi tiết để phân tích phương sai
có thể được thực hiện.
Doanh thu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99.500.
Nguồn tài chính khác. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4800.
Cán cân ngân sách quỹ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2500.
Chi phí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106.800.
Mỗi sổ chi tiếtdoanh thu, các nguồn tài trợ khác, và tài khoản chi phí bây giờcó thể
được phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch từ các khoản ngân sách. Sau khi so sánh
ngân sách được thực hiện, các cân đối được kết chuyển để cho phép ghi âm của giai đoạn
hoạt độngtiếp theo.
Kế toán cho Tổng Quỹ -Ví dụ mở rộng
Để hình dung quá trình kế toán của quỹ nói chung và dòng chảy của thông tin sản
xuất
báo cáo tài chính, các hoạt động của thành phố Middletown được kiểm tra cho năm tài
chính
năm kết thúc vào ngày 30 tháng 9, 20X9. Quỹ chung thử nghiệm cân bằngvào ngày 30
tháng 9, 20X8, xuất hiện trong hình minh họa 15-2.
Minh họa 15-2
Thành phố Middletown
Quỹ Chung cân bằng thử
Tháng Chín 30, 20X8

Ghi nợ Tín dụng
Tiền mặt 82.000
Đầu tư 153.000
Thuế thu quá hạn 30.000
Phụ cấp với thuế phải thu khó đòi không trả đúng kỳ hạn. 20.000
Phải thu thuế các khoản thuế chấp. 24.000
Chế độ trợ cấp cho các khoản thuế phải thu khó đòi 8.000
Nguồn cung cấp hàng tồn kho 10.000
Chứng từ phải nộp 170.000
Số dư quỹ dành cho hàng tồn kho 10.000
Số dư quỹ không hạn chế, được chỉ định cho an toàn công
cộng
16.000
Số dư quỹ không hạn chế, 75.000
Tổng cộng 299.000 299.000
Thành phố có 271.000 trong các nguồn lực tài chính (tiền mặt, các khoản phải thu
ròng, và hàng tồn kho). Trách nhiệm Chứng từ phải nộp bù đắp $170.000 các nguồn tài
nguyên với quỹ cân bằng bù đắp sự còn lại 101.000 USD. Số dư quỹ có thể được dành riêng
để thể hiện nghĩa vụ của một quỹ đầu tư hoặc pháp nhân hạn chế về nguồn lực tài chính. Số
dư quỹ cũng có thể được dành riêng nếu số tiền này được cam kết và không có sẵn tiền mặt,
chẳng hạn như các đơn đặt hàng xuất sắc, tiền mặt, các khoản phải thu có tiến bộ dài hạn để
các quỹ khác, hoặc cung cấp hàng tồn kho. Dự trữ được điều chỉnh cuối năm.
Việc phân loại thứ hai của số dư Quỹ không hạn chế, có thể được phân chia giữa
được chỉ định và chỉ định. $16.000 được chỉ định cho các thiết bị có thể hiển thị khi hội
đồng thành phố ý định mua một chiếc xe cảnh sát mới. Do đó chỉ có $75.000 không dành
riêng và chỉ định có sẵn để sử dụng không hạn chế trong 20X9.
Chưa thu thuế bất động sản có thể xuất hiện trong ba tài khoản. Thuế thu-hiện tại ghi
nợ thuế bất động sản bị đánh thuế, và doanh thu được ghi. Khi thất tài sảncác loại thuế là
doanh thu đến hạn và lãi suất quá khứ bắt đầu tích luỹ, số dư tài khoản được chuyển giao
cho thuế thu – vi phạm. Khi thế chấp thuế (một yêu cầu bồi thường để thu hồi tài sản cho

các khoản thuế chưa thanh toán) đặt trên bất động sản cho thuế chưa thu, số tiền còn lại của
thuế tài sản chưa thu được chuyển giao để thu các khoản thế chấp thuế. Trong ngày
Middletown 30, 20X8, quỹchung thử nghiệm cân bằng, tất cả tài sản thuế thu là quá hạn.
Tài khoản phải thutrợ cấp ước tính được thành lậpcho mỗi khoản không thể thu được. Thu
ngân sách. Hội đồng thành phố và thị trưởng đã thông qua ngân sách cho những điều sau