Slide bài giảng môn kiểm toán hoạt động (chuyên ngành) chương 6: Kiểm toán hoạt động sản xuất

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
1
 Ể
   Ạ Ộ Ả
 Ể
   Ạ Ộ Ả
CHƯƠNG
VI
CHƯƠNG
VI

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
2
 ƯƠ
I – ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT
ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN
II – NỘI DUNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
3
I – ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT
ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN
Bản chất và vai trò của
hoạt động sản xuất

1
2
Chu kỳ của sản xuất
với vấn đề kiểm soát

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
4

Theo nghĩa chung nhất:
quá trình gồm nhiều hoạt động khác nhau
nhằm tạo ra sản phẩm, hàng hoá hay
dịch vụ cung cấp cho khách hàng hoặc
tiêu thụ nội bộ.

Theo nghĩa hẹp:
kết hợp các loại NVL hay được biến đổi
theo một cách thức nhất định tạo ra sản
phẩm, hàng hoá hay dịch vụ cung cấp
cho khách hàng.
Bản chất và vai trò của
hoạt động sản xuất
1

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
5
Bản chất và vai trò của hoạt động SX


tạo ra những sản phẩm, hàng hoá hay dịch vụ.

rất đa dạng, luôn có sự thay đổi mà không tuân
thủ theo một mô hình cứng nhắc.

nhiều công đoạn khác nhau, mỗi công đoạn lại
mang những đặc điểm khác nhau.

quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào cho SX như:
nguyên vật liệu, lao động, sử dụng các phương
tiện, thiết bị.

Kết quả là sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.

Để tối đa hoá việc sử dụng các nguồn lực (hiệu
quả) và giảm chi phí SX,… nhà quản lý tìm kiếm
và sử dụng những phương sách quản lý khác
nhau.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
6
Bản chất và vai trò của hoạt động SX

Kiểm soát và đánh giá các nguồn lực nhằm đạt
được mục tiêu thống nhất của DN:

Kiểm soát chất lượng;


Kiểm soát lao động;

Kiểm soát sử dụng phương tiện, máy
móc thiết bị;

Kiểm soát những giá trị thu hồi từ SX;…

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
7
Bản chất và vai trò của hoạt động SX

Vai trò của quá trình SX ở mỗi DN khác
nhau

đa số các DN, hoạt động SX đóng vai
trò vô cùng quan trọng trong toàn bộ
hoạt động kinh doanh của đơn vị.

chức năng SX luôn là một quá trình
phức tạp.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
8
2
Chu kỳ của sản xuất

với vấn đề kiểm soát
1
Xác
Xác
định
định
các
các
sản
sản
phẩm
phẩm
cần
cần
thiết
thiết
2
Lập
Lập
kế
kế
hoạch
hoạch
sản
sản
xuất
xuất
3
Thu
Thu

mua
mua
các
các
yếu tố
yếu tố
đầu
đầu
vào
vào
4
Nhận
Nhận
hàng,
hàng,
lắp
lắp
đặt và
đặt và
kiểm
kiểm
tra
tra
5
Thực
Thực
hiện
hiện
sản
sản

xuất
xuất
6
Chuyển
Chuyển
giao
giao
sản
sản
phẩm
phẩm
hoàn
hoàn
thành
thành

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
9
Bước I: Xác định những sản phẩm
cần thiết phục vụ cho sản xuất

Bộ phận SX có các nhiệm vụ sau:

Một là: Tư vấn về khả năng SX những
sản phẩm mong muốn (tư vấn về thời
gian, chi phí và đánh giá những lựa chọn
sản xuất);


Hai là: Cung cấp những lựa chọn mới
cho DN như phát triển kỹ thuật mới có
thể làm tăng công suất và (hay) giảm
chi phí;

Ba là: nghiên cứu và xem xét tính khả
thi sử dụng phương tiện, cách thức xử lý
và kiểu dáng sản phẩm.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
10
Bước II: Lập kế hoạch SX sản phẩm, dịch vụ

Kế hoạch SX thể hiện sự cân đối tích cực giữa
nguồn lực và năng lực được sử dụng trong SX để
đạt được mục tiêu SX sản phẩm, dịch vụ theo yêu
cầu.

Kiểm soát thiết yếu ở giai đoạn này tập trung
vào:

Kiểm soát việc bố trí,

Phát triển các nhà máy một cách thích
hợp,

Kiểm soát các hoạt động chuẩn bị bằng
các thủ tục kiểm soát thích hợp.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
11
Những công việc chủ yếu ở giai đoạn này:

Một là, Đánh giá công suất hiện có;

Hai là, Xác định khả năng phải tăng thêm
thiết bị hơn, sử dụng thêm nhân công, thời
gian,… trong quan hệ với sự xem xét về chi
phí, thời gian và chất lượng sản phẩm;

Ba là, Xây dựng hay thu mua những phương
tiện mới cùng với những nhân tố liên quan
phục vụ cho SX;

Bốn là, Xác định những quá trình SX đặc biệt
để SX ra các sản phẩm, dịch vụ theo yêu cầu;

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
12
Những công việc chủ yếu ở giai đoạn này:

Năm là, Xác định sự cần thiết về công cụ,
máy móc và các thiết bị khác đáp ứng nhu
cầu của SX;


Sáu là, Thực hiện sắp xếp hợp lý sử dụng
thiết bị và các dịch vụ hỗ trợ để đảm bảo
hoạt động SX hiệu quả;

Bảy là, Xác định nhu cầu nhân sự và lập kế
hoạch cho việc thuê, tuyển dụng và đào tạo
nhân viên;

Tám là, Xác định nhu cầu nguyên vật liệu
trong quan hệ phối hợp với bộ phận thu mua;

Chín là, Bố trí các dịch vụ hỗ trợ cần thiết.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
13
Bước III: Thu mua đầu vào cần thiết cho SX

một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp thực
hiện – bộ phận thu mua.

chức năng thu mua đóng vai trò quan trọng
trong thực hiện mục tiêu SX.

Mua đúng, đủ, kịp thời với giá cả thấp nhất,
dịch vụ hoàn hảo

AVINAA

Dr To Nhat –
www.avinaa.com
14
Bước IV: Nhận hàng, lắp đặt và kiểm tra

Những yếu tố đầu vào đã mua sắm được bộ phận
tiếp nhận, nhận hàng, lắp đặt và kiểm tra sẵn
sàng cho thực hiện SX.

Máy móc thiết bị đã mua sắm được lắp đặt theo
yêu cầu và phải được kiểm tra để đảm bảo các
mục tiêu SX.

Dưới góc độ kiểm soát, các thủ tục kiểm soát tập
trung vào việc đảm bảo hoạt động này thực hiện
theo đúng cách, hiệu lực.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
15
Bước V: Thực hiện sản xuất

Thực hiện SX có liên quan tới nhiều hoạt động khác nhau
đòi hỏi sự phối hợp của nhiều bộ phận chức năng chuyên
nghiệp như:

Quản lý và sử dụng có hiệu quả NVL;

Quản lý và sử dụng có hiệu quả lao động;


Sử dụng và kiểm soát các dịch vụ hỗ trợ;

Sắp xếp thời gian và kiểm soát hoạt động SX riêng lẻ;

Giám sát thích hợp các hoạt động kiểm soát ở các giai
đoạn khác nhau;

Bảo dưỡng nhà máy và thiết bị;

Kiểm soát hoạt động SX;

Kiểm soát chi phí thích hợp;

Phối hợp với các hoạt động cung cấp đầu vào đa dạng;

Phối hợp với những người sử dụng sản phẩm cho cải tiết
và sáng tạo sản phẩm mới.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
16
Bước VI: Chuyển giao
sản phẩm, dịch vụ hoàn thành

sản phẩm hoàn thành có thể chuyển giao trực tiếp cho
người mua hoặc cất trữ.

bảo quản và quản lý về mặt vật lý, kiểm soát sự chính

xác về số lượng, trọng lượng cùng với những biện
pháp thích hợp khác liên quan tới chuyển giao trách
nhiệm cho bộ phận kho hoặc bộ phận marketing và
bán hàng.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
17
II – NỘI DUNG KIỂM TOÁN
HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT
Đánh giá tổ chức
hoạt động sản xuất
1
2
Đánh giá hiệu quả và
hiệu năng hoạt động sản xuất

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
18
2
2
2
2
Đánh giá
phương thức
xử lý
1

1
1
1
Đánh giá
sự phối hợp
giữa bộ phận
SX với bộ
phận thiết
kế, phát
triển SP
3
3
3
3
Đánh giá
phương tiện,
trang thiết
bị
5
5
5
5
Đánh giá
việc quản lý
nguyên vật
liệu
4
4
4
4

Đánh giá
việc qui
hoạch và
bố trí nhà
máy
6
6
6
6
Đánh giá
việc lập kế
hoạch SX
và kiểm
soát SX
10
10
10
10
Đánh giá
vấn đề
an toàn
lao động
8
8
8
8
Đánh giá
việc thiết
kế, nghiên
cứu và

kiểm soát
chất lượng
7
7
7
7
Đánh giá
kiểm soát
các hoạt
động
9
9
9
9
Đánh giá
hoạt động
kiểm soát
chất thải
11
11
11
11
Đánh giá
phương
pháp tổ
chức SX
hiện đại
Đánh giá tổ chức
hoạt động sản xuất
1

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
19
Thứ nhất: Đánh giá việc phối hợp giữa bộ phận
SX với bộ phận thiết kế và phát triển sản phẩm

KTV nên tập trung vào vai trò hợp tác của bộ
phận SX với các bộ phận có liên quan.

Đánh giá cũng có thể hướng vào:

Các giải pháp sử dụng hiệu quả đầu vào,

Tìm kiếm các cách thức xử lý các yếu tố
đầu vào.

Sử dụng những yếu tố thay thế.

Việc tìm kiếm những giải pháp mới cải
tiến các trình tự hay phương pháp trong
quy trình SX đem lại hiệu quả lớn hơn.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
20
Thứ hai: Đánh giá phương thức xử lý


Phương thức xử lý trong SX có thể được thực
hiện theo thông lệ hàng ngày – liên quan tới
việc lựa chọn những phương thức sẵn có:

Việc xác định NVL được sử dụng;

Lựa chọn phương tiện, máy móc thiết bị cụ
thể cho SX.

Lựa chọn phương thức xử lý không thích hợp
có thể nảy sinh nhiều vấn đề về phương tiện
sẽ được sử dụng.

Do đó, đánh giá theo yếu tố này đòi hỏi phải
có nhiều kiến thức kỹ thuật, nghiệp vụ hoặc
kinh nghiệm từ hoạt động SX trước đó.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
21
Thứ hai: Đánh giá phương thức xử lý

Cách đánh giá thông thường là đánh giá trên cơ
sở xác định những yếu tố ảnh hưởng tới chi phí
liên quan từ việc lựa chọn phương thức xử lý.

KTV có thể đánh giá theo những yếu tố:

Một là, Xác định các phương tiện mới sẽ

được yêu cầu hay sự thay đổi các
phương tiện;

Hai là, Những yêu cầu bổ trợ phát sinh;

Ba là, Chủng loại NVL cần thiết cho SX;

Bốn là, Chi phí nhân công.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
22
Thứ ba: Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị
(đối với phạm vi rộng)
Yêu cầu về không gian và loại hình cho trang thiết bị
phục vụ sản xuất; Chi phí để có được điều kiện này;
Nếu công ty hiện có khoảng không, kiểm toán cần xem xét
tình hợp lý của việc ưu tiên những mục đích sử dụng khác
và biến động chi phí nếu sử dụng cho nhu cầu sản xuất;
Nếu khoảng không đi thuê hay mua cần xác định
tính sẵn có và CP để biến đổi cho phù hợp với nhu cầu SD;
Đánh giá vai trò của các phương tiện, thiết bị trong
quan hệ với điều kiện cung cấp, điều kiện sống của
cộng đồng, khoảng cách từ các nhà cung cấp,…;
Đánh giá thời gian và chi phí cần thiết cũng như khả năng
huy động vốn nếu Công ty thực hiện mua hoặc xây dựng
mới nhà xưởng, máy móc thiết bị;

AVINAA

Dr To Nhat –
www.avinaa.com
23
Thứ ba: Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị
Đánh giá mức độ sử dụng các phương tiện được xây dựng
mới cho mục đích đặc biệt hiện tại và cho những mục đích
sử dụng sau này, tính tối ưu trong sử dụng chúng;
Xác định và đánh giá những dịch vụ cần thiết cho
vận hành phương tiện, thiết bị cũng như khả năng
cung ứng sẵn sàng cho sản xuất;
Xem xét và đánh giá những yêu cầu khác phát sinh
liên quan tới yếu tố kỹ thuật cho SX như: kiểm soát
độ ẩm, ánh sáng đặc biệt, lò sưởi, hệ thống thông hut gió ;
Kiểm toán cần xem xét và đánh giá những vấn đề
xã hội phát sinh từ SX trong quan hệ với kỳ vọng của
cộng đồng hay xã hội.

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
24
Thứ ba: Đánh giá các phương tiện, trang thiết bị
(đối với phạm vi hẹp)
Lợi ích kinh tế đem lại như thế nào xét trên khía cạnh tốc độ
của việc xử lý và việc giảm CP lao động và CP hoạt động;
1
Lợi ích kinh tế trong việc sử dụng máy móc kích thước
khác nhau và những đặc điểm hoạt động riêng trong sử dụng
đối với loại máy móc và công cụ như nhau;
2

MQH cân đối giữa CC, thiết bị thông thường với những CC,
thiết bị chuyên dụng và những yếu tố ảnh hưởng;
Phương thức thực hiện để có được thiết bị và CC cho SX
4
3
Phương thức thực hiện để tiếp cận với SX tự động hoá
trong quan hệ với rủi ro và đánh giá của đơn vị về rủi ro cùng
với sự thay đổi về nhu cầu những sản phẩm;
5
Mức độ cần nâng cấp thiết bị và công cụ hiện tại ở Công ty
6

AVINAA
Dr To Nhat –
www.avinaa.com
25
Thứ tư: Đánh giá
việc qui hoạch và bố trí nhà máy

KTV thực hiện các công việc sau:

Kiểm nghiệm tính toàn diện trong việc
thiết kế, bố trí nhà máy có tính tới các
nhân tố khác nhau.

đánh giá việc quy hoạch và bố trí nhà
máy có thể thực hiện đối với các hoạt
động quản lý.

Đánh giá những nỗ lực quản lý nào được

nhà quản lý thực hiện để đảm bảo việc
quy hoạch và bố trí nhà máy đem lại
hiệu quả.