B GIÁO DCăVẨăẨOăTO
TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH
LÊ TH M
HOÀN THIN H THNG K TOÁN
TRÁCH NHIM TI CÔNG TY C PHN
THNGăMI UăTăVẨăXỂYăDNG
CONSTREXIM
LUNăVNăTHC S KINH T
TP. H Chí Minh ậ Nmă2013
B GIÁO DCăVẨăẨOăTO
TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH
LÊ TH M
HOÀN THIN H THNG K TOÁN
TRÁCH NHIM TI CÔNG TY C PHN
THNGăMI UăTăVẨăXỂYăDNG
CONSTREXIM
Chuyên ngành: K TOÁN
Mã s: 60340301
LUNăVNăTHC S KINH T
NGIăHNG DN KHOA HC:
TS. HUNHăC LNG
TP. H Chí Minh ậ Nmă2013
LIăCAMăOAN
Tôi xin cam đoan tt c các ni dung chi tit ca lun vn này đc trình bày
theo kt cu và dàn ý ca tôi cùng vi s nghiên cu các tài liu liên quan, và s
góp ý ca Ngi hng dn khoa hc Thy TS. Hunh c Lng. tài “Hoàn
thin h thng k toán trách nhim ti Công ty C Phn Thng Mi u T và
Xây Dng Constrexim” là công trình nghiên cu khoa hc đc lp ca tôi và cha
đc công b trong bt k công trình khoa hc nào. Các phân tích, s liu và kt
qu nêu trong lun vn da trên kt qu nghiên cu thc t, hoàn toàn trung thc,
đúng vi ngun trích dn.
Hc viên thc hin
Lê Th M
MC LC
TRANG PH BÌA
LIăCAMăOAN
MC LC
DANH MC CH VIT TT
DANH MC CÁC BNG
DANH MCăSă, BIUă
LI M U 1
CHNGă1:ăTNG QUAN V K TOÁN TRÁCH NHIM 5
1.1 Khái nim và vai trò k toán trách nhim 5
1.1.1 Khái nim k toán trách nhim 5
1.1.2 Vai trò và nhim v ca k toán trách nhim 6
1.2 S phân cp qun lý và mi quan h vi k toán trách nhim 7
1.2.1 S phân cp qun lý 7
1.2.2 Mi quan h gia phân cp qun lý vi h thng k toán trách nhim 9
1.3 Các loi trung tâm trách nhim 9
1.3.1 Trung tâm chi phí 9
1.3.2 Trung tâm doanh thu 10
1.3.3 Trung tâm li nhun 11
1.3.4 Trung tâm đu t 11
1.4 Các ch tiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu ca các trung tâm trách nhim 12
1.4.1 Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí 12
1.4.2 Ch tiêu đánh giá trách nhim ca trung tâm doanh thu 13
1.4.3 Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm li nhun 14
1.4.4 Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm đu t 15
1.5 BáoăcáoăđánhăgiáăthƠnhăquca các trung tâm trách nhim 20
1.5.1 Báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí 21
1.5.2 Báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm doanh thu 21
1.5.3 Báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm li nhun 22
1.5.4 Báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm đu t 22
1.6 Mt s niădungăliênăquanăđn k toán trách nhim 22
1.6.1 Phân loi chi phí 22
1.6.2 Lp d toán ngân sách 24
1.6.3 Phân b chi phí phc v cho các báo cáo b phn 25
1.6.4 Phân tích bin đng chi phí 25
1.6.5 nh giá sn phm chuyn giao 26
CHNGă2:ăTHC TRNG H THNG K TOÁN TRÁCH NHIMTI
CỌNGăTYăCPăTHNGăMIăUăTăVẨăXỂYăDNG CONSTREXIM 29
2.1Tng quan v Công ty CP Constrexim 29
2.1.1 Gii thiu v công ty 29
2.1.1.1 Lch s hình thành và phát trin 29
2.1.1.2 Chc nng, nhim v ca Công ty CP Constrexim 29
2.1.1.3 Quy mô hot đng ca công ty 30
2.1.2 T chc b máy qun lýtiCông ty CP Constrexim 31
2.1.3 Gii thiu sn phm và quy trình sn xut ngói ti Cty CP Constrexim 33
2.1.3.1 Gii thiu sn phm ngói Ruby 33
2.1.3.2 Quy trình sn xut ngói màu Ruby 34
2.1.4 ánh giá s lc tình hình hot đng kinh doanh ca công ty nm 2010 đn
nm 2012… 35
2.1.5 Thun li, khó khn và phng hng phát trin 36
2.2 Thc trng k toán trách nhim ti Công ty Constrexim 37
2.2.1 S phân cp qun lý ti Công ty CP Constrexim 37
2.2.1.1 Chc nng, nhim v ca ban giám đc và các phòng ban 37
2.2.1.2 Tình hình t chc công tác k toán ti Công ty CP Constrexim 40
2.2.2 Các trung tâm trách nhim ti Công ty CP Constrexim 43
2.2.2.1 Trung tâm chi phí 43
2.2.2.2 Trung tâm doanh thu 44
2.2.2.3 Trung tâm li nhun 45
2.2.2.4 Trung tâm đu t 45
2.2.3 Các ch tiêu đánh giá thành qu các trung tâm trách nhim ti Công ty 45
2.2.3.1 Các ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm chi phí ti Công ty 45
2.2.3.2 Các ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm doanh thu 48
2.2.3.3 Các ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm li nhun 50
2.2.3.4 Các ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm đu t 52
2.2.4 H thng báo cáo đánh giá thành qu các trung tâm trách nhim 52
2.2.4.1 H thng báo cáo đánh giá thành qu trung tâm chi phí 52
2.2.4.2 H thng báo cáo đánh giá thành qu trung tâm doanh thu 53
2.2.4.3 H thng báo cáo đánh giá thành qu trung tâm li nhun 53
2.2.4.4 H thng báo cáo đánh giá trung tâm đu t 53
2.2.5 Mt s ni dung liên quan đn K toán trách nhim 53
2.2.5.1 Công tác phân loi chi phí 53
2.2.5.2 Công tác lp d toán có liên quan đn các trung tâm trách nhim 54
2.2.5.3 Phân b chi phí 57
2.3 ánhăgiáăthc trng h thng k toán trách nhim ti Công ty 57
2.3.1 u đim ca h thng k toán trách nhim 57
2.3.2 Hn ch ca h thng k toán trách nhim 58
KT LUNăCHNGă2 61
CHNGă3:ăHOÀN THIN H THNG K TOÁN TRÁCH NHIM
TICÔNG TY C PHNăTMăTăVẨăXDăCONSTREXIM 62
3.1 Cácăquanăđimăđ hoàn thin h thng k toán trách nhim ti Công ty C
phn Constrexim 62
3.1.1 Phù hp vi mô hình t chc qun lý ca công ty 62
3.1.2 Phù hp vi yêu cu và trình đ qun lý 62
3.1.3 Phù hp và hài hòa gia chi phí và li ích 62
3.1.4 Phù hp vi c ch qun lý ca nn kinh t Vit Nam 63
3.1.5 Phi đáp ng các yêu cu đn giưn, d hiu, d thc hin và cung cp thông
tin hu ích cho các nhà qun tr 63
3.2 Hoàn thin h thng k toán trách nhim 63
3.2.1 T chc li s phân cp qun lý 64
3.2.2 T chc li các trung tâm trách nhim 64
3.2.2.1 Hoàn thin vic xác đnh trung tâm chi phí 64
3.2.2.2 Hoàn thin vic xác đnh trung tâm doanh thu 66
3.2.2.3 Hoàn thin vic xác đnh trung tâm li nhun 67
3.2.2.4 Hoàn thin vic xác đnh trung tâm đu t 67
3.2.3 Hoàn thin h thng ch tiêu đánh giá thành qu các trung tâm 68
3.2.3.1 Hoàn thin h thng ch tiêu đánh giá trung tâm chi phí 68
3.2.3.2 Hoàn thin h thng ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 69
3.2.3.3 Hoàn thin h thng ch tiêu đánh giá trung tâm li nhun 69
3.2.3.4 Hoàn thin ch tiêu đánh giá trung tâm đu t 70
3.2.4 Hoàn thin h thng báo cáo đánh giá trung tâm trách nhim 70
3.2.4.1 Hoàn thin h thng báo cáo đánh giá trung tâm chi phí 71
3.2.4.2 Hoàn thin h thng báo cáo đánh giá trung tâm doanh thu 74
3.2.4.3 Hoàn thin h thng báo cáo đánh giá trung tâm li nhun 75
3.2.4.4 Hoàn thin h thng báo cáo đánh giá trung tâm đu t 77
3.2.5 Mt s gii pháp khác nhm hoàn thin h thng k toán trách nhim 79
3.2.5.1 Phân loi chi phí 79
3.2.5.2 Hoàn thin công tác lp d toán liên quan đn trung tâm trách nhim 82
3.2.5.3 Nâng cao trình đ nhn thc cho ban qun lý và nhân viên các phòng
ban v h thng báo cáo trách nhim 82
3.2.5.4 T chc ng dng công ngh thông tin 83
KT LUNăCHNGă3 84
KT LUN CHUNG 85
DANH MC VIT TT
Ch vit tt Din gii
CP NVL TT : Chi phí nguyên vt liu trc tip
CP NC TT : Chi phí nhân công trc tip
CP SXC : Chi phí sn xut chung
DN : Doanh nghip
Cty : Côngty
G : Giám đc
PTG : Phó Tng Giám đc
HQT : Hi đng qun tr
KH : K hoch
TT : Thc t
KTTN : K toán trách nhim
LN : Li nhun
PX : Phân xng
CP : Chi phí
SP : Sn phm
VSP : n v sn phm
: ng
Tr.đ : Triu đng
TSC : Tài sn c đnh
ROI : Return on Investment (T l hoàn vn đu
t)
RI : Residual Income (Thu nhp còn li)
DC1 : Dây chuyn 1 (Dây chuyn ngói mc)
DC2 : Dây chuyn 2 (Dây chuyn ngói màu)
BHYT : Bo him y t
BHXH : Bo him xã hi
NXB : Nhà xut bn
TC : Tng cng
QLDN : Qun lý doanh nghip
NB : ông nam b
TNB : Tây nam b
TNG : Tây nguyên
NTB : Nam trung b
KV : Khu vc
Lg : Lng
DT : Doanh thu
BH : Bán hàng
NCTT : Nhân công trc tip
KPC : Kinh phí công đoàn
TSC : Tài sn c đnh
DANH MC CÁC BNG
Bng 1.1: Ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm chi phí tiêu chun thông qua mt
kt qu và mt hiu qu 12
Bng 1.2: Ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm chi phí d toán thông qua mt kt
qu và mt hiu qu 13
Bng 1.3: Các ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm doanh thu thông qua mt kt
qu và mt hiu qu 14
Bng 1.4: Ví d minh ha nhc đim ca ROI khi đu t cho d án mi 18
Bng 1.5: Ví d báo cáo thành qu da trên RI ca mt trung tâm đu t 20
Bng 1.6: Công thc tính và din gii bin đng do khi lng và bin đng do giá
26
Bng 2.1: Tình hình hot đng kinh doanh ca công ty giai đon 2010-2012 35
Bng 2.2: Ch tiêu đánh thành qu trung tâm chi phí khi sn xut ti công ty thông
qua mt kt qu và hiu qu 45
Bng 2.3: Bng so sánh giá thành ngói mc và ngói màu sn phm RB thc t vi
đnh mc Quý 4 nm 2012 ( vt: ng) 46
Bng2.4: Bng so sánh chi phí bán hàng và QLDN thc t ca nm 2012 vi nm
2011 và so sánh chi phí thc t vi chi phí d toán nm 2012 47
Bng2.5: Bng so sánh doanh thu thc t ca nm 2012 vi nm 2011 và so sánh
doanh thu thc t 2012 vi doanh thu d toánnm 2012 48
Bng2.6: Bng so sánh doanh thu thc t ca nm 2012 vi doanh thu d toán nm
2012 49
Bng 2.7: Bng so sánh doanh thu thc t so vi d toán ca các khu vc nm 2012
49
Bng 2.8: Bng so sánh doanhthu, giá vn, li nhun thc t so vi k hoch
ca sn phm Ruby và Cpac nm 2012 50
Bng 2.9: Bng so sánh kt qu hot đng kinh doanh ca công ty nm 2012 vi
nm 2011. 51
Bng 3.1: Xác đnh các trung tâm chi phí ca khi sn xut trong tng công ty 65
Bng 3.2: Xác đnh trung tâm chi phí khi kinh doanh trong công ty 65
Bng 3.3: Xác đnh trung tâm chi phí khi qun lý ti tng công ty 66
Bng 3.4: Xác đnh trung tâm chi phí khi kinh doanh trong công ty 66
Bng 3.5: Xác đnh trung tâm li nhun trong công ty 67
Bng 3.6: Tiêu chí và ch tiêu đánh giá trung tâm chi phí 68
Bng 3.7: Tiêu chí và ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 69
Bng 3.8: Tiêu chí và ch tiêu đánh giá trung tâm li nhun 70
Bng 3.9: Tiêu chí và ch tiêu đánh giá trung tâm li nhun 70
Bng 3.10: Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí khi sn xut 72
Bng 3.11: Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí d toán khi kinh doanh 73
Bng 3.12: Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí d toán khi qun lý kinh
doanh 74
Bng 3.13: Báo cáo trách nhim ca các trung tâm doanh thu 75
Bng 3.14: Báo cáo trách nhim ca các trung tâm li nhun 76
Bng 3.15: Báo cáo trách nhim ca các trung tâm li nhun ca toàn công ty 77
Bng 3.16: Báo cáo trách nhim ca các trung tâm đu t 78
Bng 3.17: Báo cáo ROI, RI thc t ca trung tâm đu t 79
Bng 3.18: Bng phân loi các khon chi phí phát sinh theo cách ng x ti khi
sn xut 80
Bng 3.19: Bng phân loi các khon chi phí phát sinh theo cách ng x ti khi
kinh doanh và khi qun lý 81
DANH MCăCỄCăSă, BIUă
S đ 2.1 : S đ c cu t chc Công ty CP Constrexim 31
S đ 2.2 : S đ quy trình sn xut ngói màu Ruby ti công ty 34
S đ 2.3 : S đ t chc b máy k toán ti công ty 41
Biu đ 2.1: Tình hình hot đng kinh doanh ca công ty giai đon 2010-2012 35
1
LI M U
1. Tính cp thit caăđ tài
K toán trách nhim là mt trong nhng ni dung c bn ca k toán qun tr,
nó là mt trong nhng công c qun lý kinh t tài chính có vai trò quan trng trong
vic t chc, điu hành và kim soát các hot đng kinh doanh ca doanh nghip.
KTTN giúp nhà qun tr kim soát và đánh giá đc kt qu, hiu qu ca nhng
b phn trong doanh nghip. T đó KTTN giúp các nhà qun tr các cp có nhng
thông tin hu ích đ đa ra các quyt đnh đúng đn nhm đt đc mc tiêu chung
ca t chc. Bên cnh đó, KTTN còn thúc đy, khuyn khích các nhà qun tr phát
huy đc nng lc qun lý ca mình góp phn nâng cao hiu qu qun lý ca
doanh nghip.
Vit Nam hin nay, vic vn dng KTTN vào các doanh nghip vn còn
hn ch. Trong nn kinh t hi nhp nh hin nay, doanh nghip mun tn ti và
phát trin lâu dài đòi hi bn thân doanh nghip phi không ngng nâng cao nng
lc qun lý và hiu qu hot đng kinh doanh ca mình. Chính vì vy, vic nghiên
cu và t chc vn dng h thng KTTN trong hot đng qun lý ca các doanh
nghip là mt yêu cu cp thit khách quan.
Công ty C Phn Thng Mi u T Và Xây Dng Constrexim (Công ty
CP Constrexim) là mt doanh nghip sn xut và phân phi ngói màu Ruby. Bên
cnh đó công ty còn hot đng thng mi trong vai trò là đi lý cp mt phân phi
ngói màu CPac ca Công ty CPac Monier Thái Lan có nhà máy ti Bình Dng.
Khách hàng ca công ty tp trung ch yu khu vc min Nam, Tây nguyên và
Nam Trung B.
Qua vic kho sát thc trng h thng KTTN ti Công ty CP Contrexim, tác
gi nhn thy vic t chc h thng k toán trách nhim ti công ty vn còn nhiu
hn ch, chính vì vy tác gi mun vn dng nhng lý lun ca k toán trách
nhim, đng thi tham kho mt s công trình khoa hc đư công b đ hoàn thin
h thng k toán trách nhim ti Công ty C Phn Constrexim.
2
2. iătng và phm vi nghiên cu
i tng nghiên cu
Lun vn tp trung nghiên cu nhng vn đ lý lun c bn v k toán trách
nhim, thc trng h thng k toán trách nhim ti Công ty CP Constrexim và vn
dng lý lun v k toán trách nhim đ hoàn thin h thng k toán trách nhim ti
Công ty CP Constrexim.
Phm vi nghiên cu
- Không gian: Lun vn nghiên cu h thng k toán trách trách nhim trong
phm vi mt doanh nghip c th đó là Công ty CP Constrexim.
- Thi gian: Lun vn s dng s liu ca công ty trong giai đon t nm
2010 đn nm 2012.Trong đó tp trung ch yu là nm 2012 và nm 2011.
3. Mc tiêu nghiên cu
- H thng li các lý lun liên quan đn k toán trách nhim.
- Kho sát và đánh giá thc trng h thng k toán trách nhim ti Công ty CP
Constrexim.
- Hoàn thin h thng k toán trách nhim ti Công ty CP Constrexim
4. Phngăphápănghiênăcu
- Lun vn đc nghiên cu trên c s phng pháp lun duy vt bin chng.
c trng ca phng pháp này là coi mt s vt hay mt hin tng trong trng
thái luôn phát trin đng thi xem xét nó trong mi quan h vi các s vt và hin
tng khác.
- Bên cnh đó, lun vn còn s dng phng pháp đnh tính nh: phng pháp
quan sát, thu thp thông tin, phân tích và so sánh đi chiu đ làm sáng t ni dung
nghiên cu v lý lun, tình hình thc trng ca Công ty t đó đa ra gii pháp đ
hoàn thin h thng k toán trách nhim ti Công ty.
5. ụănghaăkhoaăhc và ý nghaăthc tin caăđ tài
- Ý ngha khoa hc: Lun vn là ngun tài liu tham kho cho các doanh nghip
và các hc viên trong quá trình nghiên cu v công tác t chc h thng k toán
trách nhim.
3
- Ý ngha thc tin: Giúp Công ty CP Constrexim có cái nhìn tng quát và đúng
đn đ hoàn thin H thng k toán trách nhim ti doanh nghip mình.
6. Tng quan các nghiên cu có liên quan lunăvn
Khi nghiên cu v đ tài “Hoàn thin h thng k toán trách nhim ti Công
ty CP Constrexim”, tác gi đư tham kho mt s sách và công trình nghiên cu
trc đó nh:
- Sách “ Mô hình báo cáo đánh giá trách nhim qun tr trong công ty niêm
yt” do nhóm tác gi PGS.TS Phm Vn Dc – TS Hunh c Lng – TS Trn
Vn Tùng – TS Phm Xuân Thành – TS Trn Phc, NXB Phng ông xut bn
nm 2010. Trong tài liu này, nhóm tác gi đư tng quan li nhng lý lun v h
thng báo cáo k toán trách nhim trong các công ty c phn đc bit là các công
ty niêm yt, đng thi nêu lên nhng đc trng v công tác k toán và h thng báo
cáo k toán trách nhim,các mô hình báo cáo đánh giá trách nhim qun tr và h
thng báo cáo đánh giá trách nhim qun tr trong các công ty niêm yt.
- Giáo trình “K toán qun tr” do Tp th tác gi B môn K toán qun tr -
Phân tích hot đng kinh doanh, Khoa K toán – Kim toán Trng i hc Kinh
T TP. H Chí Minh, Nhà xut bn Lao đng xut bn nm 2011. ây là tài liu
rt có giá tr trong vic nghiên cu k toán trách nhim và các ni dung liên quan
đn k toán trách nhim nh d toán ngân sách, phân b chi phí b phn phc v
và phân tích bin đng.
- Sách“K toán qun tr” do PGS.TS Phm Vn Dc, ng Kim Cng, Nhà
xut bn Thng Kê xut bn nm2010.Giáo trình nàylà tài liu rt hu ích cho vic
nghiên cu v vic đánh giá trách nhim qun lý, đánh giá thành qu các trung tâm
trách nhim.
- Sách “K toán qun tr” do TS. Hunh Li, Nhà xut bn Phng ông xut
bn nm 2012. Giáo trình này là tài liu rt b ích cho vic nghiên cu v vic
đánh giá trách nhim qun lý, đánh giá thành qu các trung tâm trách nhim.
- Lun vn Thc s k toán: “Hoàn thin h thng k toán trách nhim ti
Công ty C Phn á Núi Nh (NNC)” ca tác gi Nguyn Th c Loan đư bo v
4
nm 2011. tài tp trung nghiên cu lý lun và tìm hiu thc trng h thng k
toán trách nhim ti công ty. T đó đa ra các gii pháp đ hoàn thin.
- Lun vn Thc s k toán: “Mt s gii pháp xây dng và hoàn thin h
thng k toán trách nhim ti Công ty C Phn Dây Cáp in Vit Nam
(CADIVI)” ca tác gi Lê Th Thu Trúc đư bo v nm 2010. tài tp trung
nghiên cu lý lun và tìm hiu thc trng h thng k toán trách nhim ti công ty.
T đó đa ra các gii pháp đ hoàn thin.
7. Kt cu ca lunăvn
Ngoài phn m đu và kt lun, lun vn gm 3 chng:
Chng 1: Tng quan v k toán trách nhim
Chng 2: Thc trng h thng k toán trách nhim ti Công ty CP Constrexim
Chng 3: Hoàn thin h thng k toán trách nhim ti Công ty CP Constrexim
5
CHNGă1:
TNG QUAN V K TOÁN TRÁCH NHIM
1.1 Khái nim và vai trò k toán trách nhim
1.1.1 Khái nim k toán trách nhim
Trong mi t chc kinh doanh đu phi có c cu t chc (ngoi tr các t
chc có quy mô rt nh). Theo đó, c cu t chc là mt chnh th các b phn
khác nhau, đc chuyên môn hóa và có nhng trách nhim, quyn hn nht đnh,
có mi liên h ph thuc ln nhau và đc b trí theo các cp qun tr nhm thc
hin các chc nng qun tr và mc tiêu chung ca t chc.
S phân chia mt t chc thành các b phn giúp cho vic qun lý d dàng và
hiu qu hn. Tuy nhiên, khi t chc đt ti quy mô và trình đ phát trin nht
đnh làm cho mt ngi hay mt cp qun tr không th đm đng đc mi công
vic qun tr thì h không th không phân quyn hay y nhim công vic cho các
cp qun lý thp hn. Nh vy, phân quyn là hot đng phân phi trách nhim đi
vi tng công vic đc giao. Phân quyn và vic y nhim công vic là mt cách
chính thc đ ngi đc trao quyn chu trách nhim đi vi nhng công vic c
th đc giao.
Qua hai ni dung nêu trên làm phát sinh ra vn đ làm sao đ đánh giá tt
thành qu ca các b phn cng nh làm sao đ đánh giá đc trách nhim qun lý
ca các nhà qun tr các cp đc phân quyn trong t chc.
T đây, đ h tr cho qun lý đo lng, kim soát và đánh giá kt qu các b
phn đc phân quyn trong t chc, KTQT vn dng h thng k toán trách nhim
đ phân loi cu trúc t chc thành các trung tâm trách nhim, trên c s đó đánh
giá kt qu và hiu qu ca tng b phn da trên trách nhim đc giao.
Nh vy, K toán trách nhim là h thng k toán đc thit lp đ ghi nhn,
đo lng kt qu hot đng ca tng b phn trong t chc, trên c s đó lp các
báo cáo thc hin nhm truyn đt thông tin có th kim soát theo phm vi trách
nhim ca tng nhà qun tr nhm đt đc mc tiêu chung ca t chc. Hay nói
cách khác, k toán trách nhim là h thng k toán tp hp kt qu theo tng lnh
6
vc thuc trách nhim cá nhân, nhm giám sát và đánh giá thành qu ca tng b
phn trong t chc.
1.1.2 Vai trò và nhim v ca k toán trách nhim
KTTN thc hin vic phân chia cu trúc ca mt t chc thành nhng trung
tâm trách nhim khác nhau đ đo lng biu hin ca chúng. Nó là công c đ đo
lng kt qu hot đng ca tng b phn trong t chc, qua đó giúp nhà qun tr
kim soát và đánh giá trách nhim qun tr các cp khác nhau. Vì vy, vai trò ca
KTTN th hin nh sau:
KTTN giúp nhà qun lý xác đnh s đóng góp ca tng đn v b phn vào
li ích ca toàn t chc nhm cung cp mt c s cho vic đánh giá cht lng v
kt qu hot đng ca nhng nhà qun lý b phn. Bên cnh đó, do KTTN đc s
dng đ đo lng kt qu hot đng ca các nhà qun lý cho nên nó s nh hng
đn cách thc thc hin hành vi ca các nhà qun lý này. Ngoài ra, KTTN còn thúc
đy các nhà qun lý b phn điu hành b phn ca mình theo hng phù hp vi
mc tiêu chung ca toàn t chc.
Nh vy, KTTN có vai trò quan trng trong công tác kim soát và đánh giá
hiu qu ca tng b phn trong t chc. Cng ging nh KTQT, KTTN có đi
tng s dng thông tin là các nhà qun tr t cp cao, cp trung và cp c s.
mi cp qun tr khác nhau, KTTN th hin vai trò và có mc đích cung cp thông
tin khác nhau c th nh:
- KTTN cung cp thông tin cho các nhà qun tr cp cao trong vic thc hin
chc nng t chc và điu hành ca toàn doanh nghip. Nó xác đnh các trung tâm
trách nhim, qua đó nhà qun tr có th h thng hóa các công vic ca tng trung
tâm mà thit lp các ch tiêu đánh giá. KTTN giúp nhà qun tr đánh giá và điu
chnh k hoch ca các b phn cho phù hp.
- Còn cp qun tr trung gian, KTTN cung cp thông tin cho vic thc hin
chc nng kim soát qun lý và kim soát tài chính. Thông qua KTTN, nhà qun
tr có th phân tích, đánh giá thc hin ca tng b phn vi các ch tiêu v doanh
thu, chi phí và li nhun. Thông tin KTTN cho bit vic thc hin k hoch ca
7
các b phn ra sao? Nhn din nhng vn đ còn tn ti nhm khc phc các hn
ch đ có s điu chnh các chin lc mc tiêu cho phù hp và mang li hiu qu
kinh doanh cao nht.
- Cui cùng vi nhà qun tr cp c s, KTTN khuyn khích nhà qun lý
hng đn mc tiêu chung ca t chc. Mc tiêu hot đng ca các trung tâm trách
nhim phi gn lin vi mc tiêu chung ca t chc. đt đc nh vy, đòi hi
các nhà qun tr cp c s phi có đy đ thông tin đ qun lý b phn ca mình
theo đúng hng hoc phi điu chnh cho phù hp. Các thông tin đó đc KTTN
cung cp bao gm: ngun lc ca b phn (các thông tin v tài chính, nguyên vt
liu, nhân lc máy móc, thi gian yêu cu hoàn thành công vic…); các ngun lc
đó s dng nh th nào? Có hiu qu không? Mc đ hoàn thành ra sao.
Trong mt t chc, nhim v ca các nhà qun tr là xác đnh mc tiêu, chin
lc kinh doanh, xây dng k hoch và thc hin k hoch sao cho đt đc mc
tiêu đ ra. ng thi thng xuyên kim tra đánh giá vic thc hin mc tiêu
chung ca t chc thông qua các ch tiêu phân tích, tính toán hiu qu ca các b
phn, sn phm,… T nhim v đó ca nhà qun tr, h thng KTTN đc thit
lp đ ghi nhn, đo lng kt qu hot đng ca tng b phn, tng trung tâm trách
nhim trong mt t chc, nhm giúp nhà qun tr kim soát hot đng ca tng b
phn, đng thi đánh giá trách nhim qun lý ca các cp. Mt h thng KTTN tt
không ch cung cp thông tin cho các nhà qun lý cn, mà nó còn đc s dng đ
kim soát hot đng sn xut kinh doanh ca t chc.
1.2 S phân cp qun lý và mi quan h vi k toán trách nhim
1.2.1 S phân cp qun lý
Phân cp qun lý là s phân chia hay y thác bt quyn hành ca nhà qun tr
cp trên cho các nhà qun tr cp di. Trong qun tr, phân cp qun lý còn đc
gi là phân quyn. thc hin các chc nng qun lý ca mình, nhà qun lý cp
trên s giao quyn ra quyt đnh cho cp qun lý thp hn trong quá trình hot
đng ca doanh nghip. Khi đó quyn ra quyt đnh và chu trách nhim đc phân
đu trong toàn t chc. Mi cp qun lý khác nhau đc quyn ra quyt đnh và
8
chu trách nhim trong phm vi quyn hn và trách nhim ca mình.
Khi tin hành phân cp qun lý, nu doanh nghip chia ra quá nhiu cp s có
th dn đn b máy t chc cng knh, hoc nu tp trung quá nhiu quyn quyt
đnh mt ni s làm gim hiu qu hot đng. Vì th, nhà qun lý cn phi cân
nhc gia u đim và khuyt đim khi thc hin vic phân cp đó.
uăđim ca phân cp qun lý
Khi t chc có s phân cp qun lý rõ ràng, nhà qun lý cp cao s không
phi gii quyt các vn đ v vic chi tit xy ra hàng ngày, h tp trung vào
nhng công vic chin lc, lp các k hoch dài hn và điu phi các hot đng
ca các b phn trong t chc, đm bo vic thc hin các mc tiêu chung.
S phân cp qun lý còn giúp cho nhà qun lý các cp có s đc lp tng
đi trong điu hành công vic ca mình, phát trin k nng, nâng cao kin thc
chuyên môn, tng nhanh kh nng ng x các tình hung đ tng tc đ hot đng
ca mi b phn, t chc và tp dt v k nng qun lý khi đc thng tin trong
t chc.
Ngoài ra, s phân cp qun lý còn giúp cho nhà qun lý các cp có s hài
lòng trong công vic t đó đng viên đc nng lc, đóng góp tích cc ca ngi
qun lý trong vic n lc hoàn thành nhim v ca mình.
Khuytăđim ca phân cp qun lý
Bên cnh nhng u đim ca vic phân cp qun lý, thì nó cng còn tn ti
nhng khó khn nh sau:
Vic phân cp càng nhiu thì càng khó kim soát. Thm chí nu kim soát
không tt, phân cp qun lý còn có th dn đn tuân th sai lch các mc tiêu
chung ca toàn doanh nghip. Bi vì, s phân cp qun lý to nên s đc lp tng
đi các b phn, nên các nhà qun lý tng b phn thng không bit đc các
quyt đnh ca h nh hng đn doanh nghip nh th nào đn các b phn khác
trong t chc. Hn na, vic phân cp qun lý khin h ch tp trung vào li ích
ca b phn mình và h thng không xem xét quyt đnh đó có nh hng đn
mc tiêu chung ca doanh nghip hay không.
9
1.2.2 Mi quan h gia phân cp qun lý vi h thng k toán trách nhim
Trong mt t chc, s phân cp qun lý gn lin vi vic xác đnh nhim v
các cp qun lý. Do đó, khi s phân cp qun lý đc th hin rõ ràng - nó s là
c s giúp cho H thng k toán trách nhim đánh giá thành qu ca các cp qun
lý các b phn tt hn.
Bên cnh s tác đng t phía phân cp qun lý đn h thng k toán trách
nhim, thì h thng KTTN cng có s tác đng tng h đn s phân cp qun lý.
S tác đng tng h đc th hin, mt khi h thng k toán trách nhim thit lp
đc mt h thng ch tiêu, công c, báo cáo thành qu hu hiu. Khi đó, nó s
góp phn hoàn thin s phân cp qun lý trong t chc.
1.3 Các loi trung tâm trách nhim
Trung tâm trách nhim là mt chc nng hay mt b phn trong t chc, đt
di s lưnh đo ca mt nhà qun tr, chu trách nhim trc tip vi kt qu ca
chc nng đó hay b phn đó. H thng k toán trách nhim có 4 loi trung tâm
trách nhim là: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm li nhun và trung
tâm đu t.
1.3.1 Trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí là trung tâm trách nhim mà ngi qun lý ch chu trách
nhim, hoc ch có quyn kim soát đi vi chi phí phát sinh trung tâm, không có
quyn hn đi vi vic tiêu th và đu t vn.
c xp vào loi trung tâm chi phí là các chi phí phát sinh các phân
xng sn xut, các phòng ban chc nng (nh phòng k toán, phòng hành chính
nhân s và phòng kinh doanh).
Trung tâm chi phí là phm vi c bn ca h thng xác đnh chi phí, là đim
xut phát ca các hot đng nh: Phân loi chi phí thc t phát sinh (c th là phân
loi chi phí thành bin phí và đnh phí; phân loi chi phí thành chi phí kim soát
đc và chi phí không kim soát đc); Lp d toán chi phí và So sánh chi phí
thc t vi chi phí d toán.
Trung tâm chi phí đc chia làm hai dng là trung tâm chi phí tiêu chun và
10
trung tâm chi phí d toán.
Trung tâm chi phí tiêu chun: là trung tâm chi phí mà các yu t chi phí và
các mc hao phí v các ngun lc s dng đ sn xut mt đn v sn phm, dch
v đu đc xây dng đnh mc c th. Nhà qun tr trung tâm chi phí tiêu chun
có trách nhim kim soát chi phí thc t phát sinh, đ đm bo k hoch sn xut
cng nh đm bo k hoch chi phí cho tng đn v sn phm, dch v. Trung tâm
chi phí tiêu chun đc nhn bit trên c s có th xác đnh, đo lng mt cách
chc chn đu ra và có th xác đnh đc mc các đu vào cn thit đ sn xut ra
mt đn v đu ra. Ví d, mt phân xng sn xut là trung tâm chi phí tiêu chun
vì giá thành mi đn v sn phm to ra có th xác đnh thông qua đnh mc chi
phí nguyên vt liu trc tip, đnh mc nhân công trc tip và đnh mc chi phí sn
xut chung.
Trung tâm chi phí d toán: là trung tâm chi phí mà đu ra không th lng
hóa đc bng tin mt cách chính xác và mi quan h gia đu ra vi đu vào
trung tâm này không cht ch. Ví d, các phòng ban thuc b phn gián tip to ra
sn phm nh phòng nhân s, phòng k toán,…Các khon chi phí này thng đc
đt ra c đnh cho mi phòng ban, s thay đi nu có ca các khon chi phí này
cng không làm nh hng đn nng sut các phân xng sn xut.
1.3.2 Trung tâm doanh thu
Trung tâm doanh thu là trung tâm trách nhim mà ngi qun lý ch có trách
nhim vi doanh thu cn to ra, không chu trách nhim vi li nhun và vn đu
t. Trung tâm doanh thu có quyn quyt đnh công vic bán hàng trong khung giá
c cho phép đ to ra doanh thu cho doanh nghip.
Trung tâm này thng đc gn vi bc qun lý cp trung hoc cp c s, đó
là các b phn kinh doanh trong đn v nh các chi nhánh tiêu th, khu vc tiêu
th, ca hàng tiêu th, nhóm sn phm,…
Khi xác đnh ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu, cn xem xét giá thành sn
phm đ khuyn khích trung tâm này to ra li nhun ch không ch đn thun là
to ra doanh thu. Các chính sách bán hàng thng đi cùng chit khu gim giá
11
hàng bán khi bán hàng s lng ln, hay thc hin các chin dch qung cáo,
khuyn mi. Các hot đng này s làm tng doanh thu nhng đu làm gim li
nhun mà doanh nghip ch chp nhn trong mt thi gian kinh doanh có hn. Nh
vy, trung tâm này phi có chính sách bán hàng, không ch da trên tình hình th
trng mà còn d trên giá thành, chi phí và các mc tiêu lâu dài ca công ty.
1.3.3 Trung tâm li nhun
Trung tâm li nhun là trung tâm trách nhim mà nhà qun lý ch đc quyn
ra quyt đnh đi vi li nhun đt đc trong trung tâm đó. Ngoài ra, do li nhun
bng doanh thu tr chi phí nên các nhà qun lý ca trung tâm li nhun còn có
trách nhim c v doanh thu và chi phí phát sinh trung tâm đó.
Trung tâm trách nhim li nhun thng đc gn vi bc qun lý cp trung,
đó là giám đc điu hành trong công ty, các đn v kinh doanh trong tng công ty
nh các công ty ph thuc, các chi nhánh,…
Nu nhà qun lý không có quyn quyt đnh mc đ đu t ti trung tâm ca
h, thì tiêu chí li nhun đc xem là tiêu chí thích hp nht đ đánh giá kt qu
thc hin ca trung tâm này.
1.3.4 Trungătơmăđuăt
Trung tâm đu t là trung tâm trách nhim mà nhà qun lý ngoài vic phi
chu trách nhim vi chi phí, doanh thu, li nhun ca trung tâm, h còn phi chu
trách nhim đi vi vn đu t và kh nng huy đng các ngun tài tr. Do vy, nhà
qun tr trung tâm đu t đc quyn ra các quyt đnh v vn đu t.
Trung tâm đu t gn vi bc qun lý cp cao nh Hi đng qun tr công ty,
các công ty con đc lp,…
Nh vy, trong thc t tùy theo tình hình hot đng thc tin và s phân cp
qun lý ca doanh nghip đ xác đnh đ mi b phn trong t chc là trung tâm
loi gì. C th hn, đ có th phân loi các b phn, đn v trong t chc vào các
trung tâm trách nhim nào thì nên cn c vào nhim v chính ca b phn, đn v
đó, ngoài ra còn cn c vào quan đim ca nhà qun tr cp cao nht.
12
1.4 Các ch tiêu đánhăgiáăthành qu ca các trung tâm trách nhim
đánh giá đc thành qu các trung tâm trách nhim, nhà qun tr s da
trên mt kt qu và mt hiu qu ca các trung tâm, t đó so sánh kt qu và hiu
qu gia thc t đt đc vi d toán (hoc đnh mc) đư đ ra, gia s liu thc
hin trong nm so vi s liu thc hin nm trc. T đó, nhà qun tr s bit đc
chêch lch tuyt đi ln tng đi ca các ch tiêu trên, đng thi xem xét chêch
lch nào là thun li và chêch lch nào là bt li đ đánh giá trách nhim ca các
trung tâm đó.
1.4.1 Ch tiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu ca trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí gm hai dng c bn đó là trung tâm chi phí tiêu chun
(đnh mc) và trung tâm chi phí d toán (tùy ý) nh đư trình bày ti mc 1.3.1
“Trung tâm chi phí”.
Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí tiêu chun đc th hin
thông qua mt kt qu và mt hiu qu nh sau:
Bng 1.1: Ch tiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu trung tâm chi phí tiêu chun thông qua
mt kt qu và mt hiu qu
Phngă dină
đánhăgiá
ChătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu
Mtăktăqu
Mc đ hoàn thành k hoch sn lng sn xut đúng thi hn
và tiêu chun k thut quy đnh.
Mt hiuăqu
Mc chêch lch gia chi phí thc t vi chi phí đnh mc, chi phí
trên 1 giá thành sn phm thc t vi d toán.
Qua đó, phân tích bin đng và xác đnh các nguyên nhân ch
quan, khách quan tác đng đn tình hình thc hin đnh mc chi
phí. (Chi phí phát sinh ti trung tâm chi phí nh: chi phí nguyên
vt liu, nhân công, khu hao máy móc thit b)
i vi trung tâm chi phí d toán- trung tâm có chi phí mà đu ra không th
lng hóa đc bng tin mt cách trc tip (chng hn nh đu ra ca phòng k
13
toán là các báo cáo). Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí d toán
đc th hin thông qua mt kt qu và mt hiu qu nh sau:
Bng 1.2: Ch tiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu trung tâm chi phí d toán thông qua
mt kt qu và mt hiu qu
Phngă dină
đánhăgiá
ChătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu
Mtăktăqu
Mc đ hoàn thành gia đu ra vi mc tiêu phi đt đc ca
trung tâm.
Mtăhiuăqu
Mc chêch lch gia chi phí thc t phát sinh và d toán ngân
sách đư đc duyt.
Thành qu ca các nhà qun lý b phn này s đc đánh giá
da vào kh nng kim soát chi phí ca các nhà qun lý b phn.
Nh vy, đ đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí d toán nhà qun lý s
da vào chêch lch tuyt đi ln tng đi gia chi phí thc t vi chi phí d toán.
Bên cnh đó, có th đánh giá thành qu ca trung tâm thông qua mc đ hoàn
thành mc tiêu đư đ ra.
1.4.2 Ch tiêuăđánhăgiáătrách nhim ca trung tâm doanh thu
Trách nhim ca nhà qun tr trung tâm doanh thu là t chc hot đng tiêu
th sn phm, dch v sao cho doanh thu trong k đt đc nhiu nht. Theo đó,
nhà qun tr s dng ch tiêu mc chêch lch gia doanh thu thc t đt đc so
vi d toán ca b phn đ xem xét tình hình thc hin d toán tiêu th.
Ngoài ra, do đu ra ca trung tâm doanh thu đc lng hóa bng tin, nhng
đu vào thì trung tâm này không chu trách nhim v giá thành sn phm, dch v
hay giá vn hàng bán. Trong khi đó chi phí phát sinh ti trung tâm doanh thu thì
không th so sánh đc vi doanh thu ca trung tâm. Vì vy, đ đo lng thành
qu hot đng ca trung tâm này, chúng ta s s dng ch tiêu mc chêch lch chi
phí thc t và chi phí d toán ca trung tâm.
Các ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm doanh thu thông qua mt kt qu