HOÀN THIỆN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON - VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ.PDF

B

GIÁO D

O

I H C KINH T TP H

CHÍ MINH

---O---

PHAN TH KI U OANH

HOÀN THI
N
TI N T H P NH T T I CÁC CƠNG TY
HO
NG THEO MƠ HÌNH CƠNG
TY M - CƠNG TY CON VI T NAM

LU

KINH T

TP H Chí Minh

3


B

GIÁO D

O

I H C KINH T TP H

CHÍ MINH

---O---

PHAN TH KI U OANH

HOÀN THI
N
TI N T H P NH T T I CÁC CƠNG TY
HO
NG THEO MƠ HÌNH CƠNG
TY M - CÔNG TY CON VI T NAM
CHUYÊN NGÀNH : K TOÁN
MÃ S

: 60340301

LU

KINH T
NG D N KHOA H C:

TP H Chí Minh

M CL C
Trang ph bìa
L
M cl c
vi t t t
Danh m
Trang
M

U .................................................................................................................... 1
............... 5

1.1.1

....................................................... 5

1.1.2

............................................... 6
............................................. 6

1.1.2.2

.................................................................................. 7

1.1.2.3

................................................................... 7

1.1.3

..................................................................................... 8
................................................... 9
......................................................................... 10
........................................................................... 16

1.2

IAS 07 ......................... 19


............................................. 19
1.2.2

....................................................................................... 20
................................................................................. 20
............................................................................................................ 22

........................................................ 23

........................................................................ 23
........................................ 23
Công ty con........................................ 23
..................................... 23
.......................................................... 24
24 ............................................................. 24
-

to

............................................. 28

........................................................................................... 29

Nam .................... 33
2.2.1

........................ 34
......................................... 34
................................................................. 34


........................ 36
......................................... 36
................................................................. 37
........................ 39
......................................... 39
................................................................. 42
4 ........................ 45
......................................... 45
................................................................. 46
....... .50
.............................................. 50
2.3.2

.................. 51

2.3.3

.............. 51
..................................................................................................... 51
.................................................................................... 51
............................................................................................................ 53

CÔNG TY

........................................................ 54
............................................................................................... 54
.......... 54


............ 55
................................................................................ 55
............................................................... 56
nk
.................................................................................................... 56
..................................................... 56
-

.................... 59

............................................................ 59
3.3

............................................................................ 59
.............................................................. 59
rên BC LCTT ...................................................................... 59

BC LCTT

........................................................... 62
..................... 64
............................................ 64
......... 66
u

............................................................................................. 67
..................................... 79
............................................ 79
..................................................... 79
3.3.4.1.1

......................... 80


3.3.4.1.2
3.3.4.1
3.3.4.1.4

....................................................................... 80
............................................................................ 80
................................................................................... 82
.......................................... 83

3.3.4.2.1

............................ 83
............................... 83

................................................................................ 83
............................................................................................................ 85
.............................................................................................................. 86
....................................................................... 87


-

4B

7


BC LCTT
BTC
BCTC

CK
CP
DT

Doanh thu

DN

HTK

IAS

International Accounting Standards

Chu n m c k toán qu c t

IFRS

International Financial Reporting Standards - Chu n m c l p báo cáo tài
chính qu c t

IASC

International Accounting Standards Committee - y ban chu n m c k toán
qu c t

LN
LNCPP

NPT
TNDN

TSNH
TSDH
TK


SDCK

VAS

VCSH

Vietnamese Accounting Standards

Chu n m c k toán Vi t Nam


Trang
1.

c
-

................ 11

-

. 15

-

.............................................................. 29

-

............................................. 83

-

................................... 83

-

.................................................................................... 83

2.
-1:

................................................... 10

-

..................... 12

-

.................... 14

-

........................ 16

-

.............................................................. 69


1

L IM
I.

LÝ DO CH

U

TÀI
n n kinh t phát

tri n

các lo i hình kinh doanh c

c kinh doanh ngày càng ph c

t p,

,

Công ty m - Công ty con, v i r t nhi u nh ng giao d ch và lu ng ti n di chuy n n i
b các công ho

t ph c t p. Và xu t phát t vai trị c a

k tốn - m t cơng c quan tr ng c a h công c qu n lý kinh t nói chung và qu n lý
doanh nghi p nói riêng là cung c p các thơng tin tài chính h
trong vi c ra quy

nh kinh t , mà Báo cáo l

i s d ng

n ti n t là m t b ph n không

th tách r i c

ng trong vi c cung c p

nh ng thông tin

ng s d ng Báo cáo tài chính. Nó ch

c m i liên

quan gi a l i nhu n ròng và dịng ti n rịng, phân tích kh
nghi p và d
ty,

c k ho ch thu chi ti n cho k ti p theo.
chính là m ch máu c a h

a doanh
i v i t t c các công

o ra ti

n, mà

chúng ta - nh

i s d ng Báo cáo tài chính ph i nh n di n ra. M c dù chu n

m c k toán

s

huy n ti n t
-

ng d n hi n
ng d n c th v

chuy n ti n t , tuy nhiên th c t các doanh nghi
tr ng c a Báo cáo

c bi t là v i các công ty ho

ty m - Công ty con thì B

ti n
Vi t Nam
nh t,

c t m quan

n ti n t trong vi c cung c p thông tin h

s d ng Báo cáo tài chính, và

chú tr ng, ó

n th

các cơng ty ho

c quan tâm và

Hồn thi n B

n

ng theo mơ hình Cơng ty m - Cơng ty con -

có th ti p c n và nghiên c
làm lu

ng theo mơ hình Cơng

n ti n t h p nh t

chính là lý do tác gi ch n

i

t nghi p th c s

n ti n t h p
.


2

II.

M C TIÊU NGHIÊN C U

Nghiên c

lý lu n v BC LCTT nói chung và BC LCTT h p nh t
nghiên c u, tìm hi u m i quan h gi a BC LCTT v i B

KQ

,
KT,

KD và Thuy t minh BCTC.

T ng h p nh

ng m

iv

ng s d ng nó làm m t y u t

i l p BC LCTT h p nh

cho vi c ra quy

n ngh , gi

hồn thi n v

h p v i thơng l qu c t và tình hình th c t

III.

nh.
BC LCTT h p nh t phù

Vi

NG, PH M VI NGHIÊN C U
ng nghiên c u: Là BC LCTT h p nh t

Công ty m - Công ty con
nh t,
nghiên c

KQ

ng theo mô hình

Vi t Nam (bao g m c BCTC h p nh t - B ng C KT h p

KD h p nh t, Thuy t minh BCTC h p nh t).

n BC LCTT h p nh t

chính, qu

các cơng ty ho

tài khơng

các ngân hàng, t ch c tín d ng, công ty tài

công ty b o hi m, t ch c phi chính ph và

hành chính

s nghi p.
Ph m vi nghiên c u:

nh, chu n m c k toán c a Vi t Nam, c a qu c t v

cách l p và trình bày BC LCTT h p nh t

hi u l c hi

n th i

m 30.06.2013
IV.
Lu

U
c th c hi

:

+ Nghiên c u các chu n m c, kh o sát th c t
th c t vi c l p BC LCTT h p nh t
hình Cơng ty m - Công ty con
+ Th ng kê,
th c t .

thu th p các thơng tin v tình hình
nào

các cơng ty ho

ng theo mơ

Vi t Nam.

phân tích, so sánh

ng và rút ra k t

t

kh o sát


3

V.

TÓM T T CÁC NGHIÊN C

N XÉT

c tr ng và gi
nghi p t i Vi

l p báo cáo tài chính h p nh t cho các doanh

- lu

c a Tr

ng

d n: PGS TS Mai Th Hoàng Minh. Trong ph n gi i pháp l p BC LCTT h p nh t thì
theo tác gi , t i th

m nghiên c u và hồn thành lu

23 cịn có hi u l

ng d n l p BC LCTT

ng các kho n m c

at
B n Giáo D c, T

c h p nh t,

n Thông và T ng Công ty Khánh Vi t. Tuy

nhiên, nh ng BC LCTT h p nh
vào c

a Nhà Xu t

hi

, tác gi

c dòng ti n ra và dòng ti n

có th kh c ph

m c a

c ti p khi l p BC LCTT h p nh t thì các t
p.
h p nh

,

KQ

d ng

cl

c aB

p nh

cl

i tr các giao d ch n i b , tuân theo chu n m c k toán Vi t Nam s 25 (VAS
25), mà dịng ti n khơng th c s xâm nh p ho c thoát ra kh i t
tài

d ng l i

ng ch

c c th

có th nhân r ng ra, ng d ng vào th c ti n
Lu

Th

Tuy nhiên

a Nguy n Th Thanh Hi n,

Vi t Nam.
v

t s gi i

pháp nâng cao tính h u ích c a BC LCTT t i các doanh nghi p Vi
ng d n PGS Ti

c. Tác gi

thông tin trên BC LCTT l cung c
gi

c t m quan tr ng c a
ng c n có nhu c u thông tin, tác

ng h n ch , nêu ra gi i pháp, k thu

ph m vi nghiên c u c a tác gi

i

l p BC LCTT tuy nhiên

i tr các cơng ty có ho

ng theo mơ hình

Cơng ty m - Công ty con, t c là BC LCTT h p nh t.
Theo lu

a Tr n Th

v

tác l p BCTC h p nh t t i t
guy

T

ng d n khoa h c Ti n

. Theo k t qu kh o sát c a tác gi thì BC LCTT h p nh t
cl

c ti

c th c hi n b ng


4

cách c ng ngang các ch
t

ng trên BC LCTT t ng h p c a kh

ph thu c và BC LCTT t ng h p c a kh i các công ty.

các lu ng ti n luân chuy n n i b trong t
LCTT h p nh t. Tác gi

c

c lo i tr trong BC

n BC LCTT h p nh

m vi nghiên c u

c a tác gi ch duy nh t T

d ng l i

th c tr ng,

c k thu

VI.

CC
il

iv i

th

m c nh n xét
nào.

TÀI

i l p BC LCTT h p nh t hi
thu t l

u gi i khi l

có th

ng d ng vào vi c l p BC

LCTT h p nh t.
i s d ng:

i s d ng có thêm nh ng hi u bi t nh

h p nh t và có th phân tích,

nh v BC LCTT

làm m t y u t trong vi c s d

ra quy t

nh.
VII. K T C U C
L im

TÀI

u
:

BC LCTT.

: Th c tr ng l p và s d ng BC LCTT h p nh t

các công ty ho

ng

các công ty ho

ng

theo mơ hình Cơng ty m - Cơng ty con - Vi t Nam.
: M t s gi i pháp hoàn thi n BC LCTT h p nh t
theo mơ hình Công ty m - Công ty con - Vi t Nam.
L i k t lu n
Tài li u tham kh o
Ph l c


5

LÝ LU N

N TI N T

1.1 T ng quan B
1.1.1 S

i và các v

n c a BC LCTT
n ph

i t nhu c u kinh t th c t c a

i khi mà n n s n xu
t

nm

nh

i trong m t ph m vi lãnh th r ng l
i ta

ch c n mang theo m

ng nh kim lo i quý ho c ti

i cho mình nh ng nhu y u ph m c n thi t. Ti

ng

nhi

c lu t pháp và n

c qu n

c ch p nh n r ng rãi, nó chính là v t ngang giá chung

n nó

. Theo Mác, ti n t xu t hi n

sau m t q trình phát tri n lâu dài c
h c, có m t s khái ni m v ti

i và các hình thái giá tr . Trong kinh t
n m t (là ti

i d ng ti n gi y hay ti n kim

lo i), ti n g i (là ti n mà các t ch c, doanh nghi p, cá nhân g

ng nh m

ph c v cho thanh tốn mà khơng ph i dùng ti n m t và chúng r t d dàng chuy
thành ti n m t), chu n t (là nh ng tài s n có th d dàng chuy

i

i thành ti

trái phi u, k phi u, h i phi u...).
Khi ho

i phát tri n thì các

thành l p nên m t t ch c ho
ho

p tác v
i d ng công ty,

ng, qu n lý ch t ch , thu l i nhu n nhi

ty và k toán xu t hi

nh

có th m r ng

ng v n b vào công

n là ghi chép các nghi p v kinh t

phát sinh, theo dõi lãi/l . H bi

c t m quan tr ng c a dịng ti

cơng ty

u thì ch

BCTC

ik

c t c, tr n ho
s
10

n là báo cáo lãi/l , r i b ng cân

xu t hi n c a BC LCTT, mãi cho
BC

n nh

gi i thích s khác bi t gi a l i nhu n và ngân qu

1930 h
chia

Ti n thân c a BC LCTT chính là b ng Báo cáo v

i tình hình tài chính (Statement of change in Financial Position)
1977.

nào trong

i tháng


6

Báo cáo v s

i tình hình tài chính thì cung c p nh

i

n ra trong DN, ch ng h
b t n thì cơng ty ph

ng th i tr

n kinh doanh, thanh lý b t

Tuy báo cáo v s

ng n h n.

lên m t b c tranh v s

tình hình tài chính c a cơng ty cu i k so v

u k c a các kho n m c trên B ng
n là v s h

m i quan h gi a các bi

i

y rõ

ng.

, báo cáo ngu n và s d ng ngân qu
i hai hình th c là v n luân chuy n và ti n, k
c trình bày theo hình th c s
ho c ti n d

các s thay

i c a v n luân chuy n

toán.

Khi ngân qu

n luân chuy n thì nó chính là hi u gi a tài

s n ng n h n và n ng n h n trên B

tc

u s c a ngu n dài h n (n dài h n và v n ch s h u) so
v i tài s n dài h n.

i t vi

i ngu n dài h n (l i nhu n thu n, vay

ho c tr n dài h n, chia c t

i c a tài s n dài h n (mua s m, thanh lý

, kh u hao,..).
Khi ngân qu
bi

n

ng ti n cu i k so v

khác trên B

uk

cu i k so v

gi m xu ng trong khi ngu n v
1.1.2
1.1.2.1

n, các

ti n và các kho
ti n và các kho

ng bi

ng c a các kho n m c

u k , ch ng h

n

n

c l i.
n
n

i n trong k toán bao g m ti n t i qu , ti
các kho n ti n g i ngân hàng có th l y b t c lúc nào mà không c n ph

n và
c,


7

1.1.2.2 Phân lo i các lo i lu ng ti n
Lu ng ti n ra vào DN
h

c xem là m ch máu c a DN,

c phân lo i phù

m kinh doanh c a DN, lu ng ti n c a m t DN s n xu t, kinh doanh
ib

ng thì phân lo i khác hoàn toàn lu ng ti n trong các ngân hàng,

t ch c tín d ng, cơng ty b o hi
ra vào t ho

n thì phân lo i thành lu ng ti n

ng chính c a DN, lu ng ti n phát sinh t ho

ng mua s m máy

móc, trang thi t b và lu ng ti n phát sinh t các ho

u, c u

trúc v n c a DN.
1.1.2.3

i c a BC LCTT h p nh t.
c v mơ hình ho

ng Cơng ty m - Cơng ty con: Mơ hình Cơng ty m -

Cơng ty con là hình th c liên k t và chi ph i l n nhau b
cơng ngh

u ho c th

n, bí quy t

ng gi

có m t cơng ty (cơng ty m ) gi quy n chi ph i các DN thành viên khác (cơng ty con)
ho c có m t ph n góp v n khơng chi ph i c a công ty m (công ty liên k t).
B n ch t c a mơ hình Cơng ty m - cơng ty con:
Công ty m - công ty con là t h

i công ty là nh ng

c l p,
Quan h gi a công ty m

c thi t l

Công ty m gi vai trị ki m sốt, chi ph

i v i cơng ty con,

Công ty m

ng không ch u trách nhi

s h u v n,

iv

con, ch gi i h n trong ph m vi v n góp hay v

c a cơng ty

i cơng ty con.

tốn các kho
Cơng ty m

u là nh

trên báo cáo tài chính riêng c a cơng ty m , các kho
c.

c l p, t

n 26 VAS 25 thì
c


8

. BCTC h p nh t là BCTC c a m t t
c a m t doanh nghi p

t BCTC

v i ph m vi h p nh t là t t c các công ty con

c, v i nh

ng ti n k tốn khác nhau thì ph

i và tn

theo chu n m c v t giá h

Công ty con.
1.1.3
Báo cáo LCTT cho

bi t t t c s ti n luân chuy n t nh ng

. Báo cáo dòng ti
t ba h
Ho

,

ra nguyên t c ghi nh n dòng ti n vào và dòng ra

ng này.
ng kinh doanh: cách quan tr ng nh

t o ra ti

i v i m t DN có n n tài

chính lành m nh là bán hàng hay cung c p d ch v , (ph thu c vào ngành ngh kinh
doanh c a DN

c a DN qua nhi

hi n m
có th dùng ti
và

nt

nhi

chi c t

ct

ph i chi ra. DN

ng thi t b , th c hi n nh ng

khác.

Ho

n ch y

DN c n ph
mua s m thêm
s n

ng ti

mua s m

i m i nh ng thi t b
mua tài s n m i

,

c bi

ã hao mòn, và n u DN

ng, máy móc.

n thì ph i

có th dùng m t ph n ti n t vi c bán tài

ng thì ti n t bán tài s

mua s m tài s n

m i.
Ho

ng tài chính: DN có ngu n thu t vi

(c phi u ho c trái phi u), DN
ch ng khoán c a DN

n và phát hành ch ng khốn
chi c t c cho c
ng.

i chính


9

i lúc này dòng ti
ho

ng nào trong ba ho

nh rõ ràng là phát sinh t lo i

ng nói trên.

t r ng thông tin trên BC LCTT r t c n thi t cho nhi

ng, ta có

th phân lo i thành
ng bên trong
chi tr

c và các phòng ban r
ng, kh

c a DN

n kh

o ra ti n t l i nhu n, kh

ng k ho ch kinh doanh phù h p v i t

n phát tri n

c a DN.
+

ng bên ngoài DN: có nhi

ng bên ngồi tuy nhiên m

nm ig

nt

DN h
c a DN. Nh

ng

n kh

o ta l i nhu n, kh

c t c

i cho vay, các nhà cung c
n kh

, kh

o ra ti n, kh

o sinh l i

c a DN
1.1.4 M i quan h gi a BC LCTT và các Báo cáo tài chính khác
Lu ng ti
trên B

c phân lo i theo ba ho

ng s gi i thích s bi

ng c a ti n

i thích s khác nhau gi a l i nhu n và dòng ti n thu n trên BC

LCTT. Xu t phát t

toán T ng TS = N ph i tr + V n CSH (1)

Ta có: T ng TS = Ti n + Tài s n khác.

vi t l

n + Tài

s n khác = N ph i tr + V n CSH. S khác nhau gi a B

t

kho n chênh l ch gi a thu và chi t doanh thu và chi phí b ra trong k (th hi n trên
dòng ti n c a
trong l i nhu

mà ph n lãi/l trong k s c ng d n l i
i quy mô, k t c u c a ngu n v n (t c là

). Ngoài ra, ta th y r ng s khác nhau gi a tài s n khác trong k t c là s thay
i c a ti n g n li n v i
tr +

V n CSH (2). Chuy n v

N ph i tr +

V n CSH.

Ti n +

Tài s n khác =
Ti n = -

N ph i

Tài s n khác +


10

V trái c a

hi n s

i v i ti n, v ph i th hi n s

trong t t c các tài kho n không ph i là ti n, giá tr
i c a ti

giá tr

yr

i này ph i b ng v i s thay

ng ti

a các kho n công n (+) v

a ti n (v trái) b ng v i
n ch s h u tr

tài s n không b ng ti n (v ph i).

i

m c a nh ng

hóa m i quan h c a các BCTC

sau:
Báo cáo LCTT

B

B

Ti n

Ti n

N ph i tr

(CK)
N ph i tr

V n CSH

V n CSH

L i nhu n

Tài s n khác

Tài s n khác

ph i

L i nhu n

ph i
L i nhu n sau thu

1-1 M i quan h gi a các báo cáo tài chính
Khi tách r i các BCTC

nó s khơng cung c

c có nhu

c u mu n bi t, m i lo i s cung c p nh ng khía c nh h u ích khác nhau, c n ph i k t
h p gi a các báo cáo này v i nhau. Do
th c s r t quan tr

iv

il

u m i quan h gi a các báo cáo này
iv

c BCTC.

1.1.4.1 M i quan h v m
B ng

và Báo cáo

là hai báo cáo quan tr ng nh t c a m t DN,

sung cho nhau, cung c p thông tin m t cách t
ho
DN

b tình hình

ng kinh doanh c a DN trong t ng th i k , làm cho tài s n và ngu n v n c a
nh ng th

cáo có m i quan h ch t ch v i nhau trong vi c phân tích kh

ng. S li u c a hai báo
i c a DN.


11

BC LCTT cung c p thông tin m t cách t ng quát lu ng ti
t ng lo i ho

ng c a DN, t

a rõ s bi

kho

n trong B ng

B ng

KQ H

ng c a ch tiêu ti n và các

.

và BC LCTT là các BCTC t ng h p nên B n thuy t

minh BCTC s thuy

c hi

n trong

tiêu c n thi

c và n

giúp cho

c tình hình c a DN qua h th ng BCTC.

+ Quan h n i hàm gi a các dòng ti n trong BC LCTT:
Ta bi t là m i quan h gi a ba

,

ng này ln có quan h h

thì m i s v
i ho

ng c a ho t

ng kia. Dòng ti n g n các ho

ng

này v i nhau và gi cho chúng th c hi n trôi ch y.
M i quan h gi a các dòng ti n trong b

ng khác nhau tùy theo

c tính ngành ngh kinh doanh c a DN và s thâm niên ngành công nghi p mà DN
ng. Hãy xem xét
Dòng ti n t

ng h p trong b n mơ hình c a các dịng ti n sau:
DN A

DN B

DN C

-3

7

15

8

-15

-12

-8

-2

18

5

-7

-6

0

0

0

0

Dòng ti n thu n

DN D

B ng 1-1: S khác nhau gi a các dòng ti n thu c ngành ngh khác nhau
Nh n xét:
Doanh nghi p A

n hình c a DN m

n nhanh chóng, DN ho t

n ph i thu và hàng t
là s

t qu là dòng ti n t

duy trì s phát tri n nhanh ch ng, DN ph

thi t b . Trong su

ng và

n này, DN c n ph i d a vào ngu

ng v n cho c

và

.

Doanh nghi p B: th hi n dòng ti n c a m t DN
DN
tri n b

u ch m l i, DN t

n. Ho
c dòng ti n t

i DN A
ng có hi u qu
às

phát
n


12

cịn ít,

trang tr i s ti

ng, máy móc, thi t b

n ngu n tài tr t bên ngoài.
Doanh nghi p C:

n hình c a m t DN

ti n lành m nh t

ng thành,

. Dòng ti n t

thêm nhà máy, thi t b m i. DN

hi

nh, t

c dòng

ng c n thi

dùng ti

tr n c a k

c và có th

chia c t c.
Ho
t ho t

ng c a DN

u c a s thoái hóa, dịng ti n

v n là con s

u gi m d n, nguyên nhân là do DN

gi m ph i thu và hàng t n kho. DN
ng d c. DN
v n còn l

p

d ng m t ph n ti n t o ra t

tr n vay, ngu n

n ph m m i ho c vào ngành công nghi p khác.

T t nhiên, b n hình th c trên khơng ph i bao g m t t c các d ng dòng ti n th
qua BCTC c a các DN. Chúng ch minh h a cho th y
ph m và ngành ngh kinh doanh mà DN
các thông tin c a báo cáo dịng ti

c

ng c a tính ch t s n

ng, có th

ng lên di n gi i

nào.

Ti p theo, ta s nh n di n rõ m i quan h gi a BC LCTT v i các BCTC khác qua
phân tích sau:
+ Gi a BC

c ti p và các báo cáo khác:

B

D n tích

ti n

BC LCTT
B ng BC LCTT

TSNH
TSDH
NPT
V n CSH
LNCPP

D n tích

ti n

D n tích

DT CP = LN
ti n

1-2: M i quan h gi a BC LCTT tr c ti p và các báo cáo khác


13

1-2 ta th y rõ r ng m i liên h gi a ba ho
d

ng v

nào:

Ti n thu và chi t

khác gì so v i l i nhu n,

Ti n thu và chi t

khác gì so v i tài s n dài h n,

Ti n thu và chi t

khác gì so v i s

i v n ch s h u (không k

ng c a l i nhu n và các kho n vay).
Nguyên nhân là ti n trên B
ti

c ghi nh

B

hi n trên B

d

i m c dù khơng có ti n. Doanh thu và chi phí th
KQ

ng v i s ti n thu vào và chi ra

trong k . L i nhu

d n tích, th
ng v i th

m ghi nh n doanh thu không

m thu ti n t khách hàng, t

y thì th i

m ghi nh n chi phí khơng nh t thi t ph i là lúc thanh toán ti n cho nhà cung c p,
c các kho n chi phí phi ti n t khác (kh u hao, d phòng, lãi/l
chênh l ch t

, t n th t tài s n

n t c chính c a k tốn

d n tích (tên g i khác là theo th c th phát sinh) là t p trung ghi nh n vi c
DN s d ng tài s

t o ra l i nhu

n th c t thu ti n và chi ti n

nào. V i l i, DN cịn có th có nh ng ngu n thu, chi khơng liên quan tr c ti p
n ho

ng c a chính mình, ch ng h n thu do phát hành các lo i ch ng khoán, chi

thanh toán ti n cho nh ng ho
c t c, DN

n phát hành ch ng khoán ho c chi tr

mua l i nh ng thi t b không liên quan tr c ti

kinh doanh trong k báo cáo. Các

,

n ho

ng

u có th t o ra ti n và s d ng

ti n. Ngồi ra cịn có các giao d ch phi ti n t (chuy n công n ph i tr , ho c công n
vay thành v n góp, nh n v n góp b ng
n th c th thì khơng.
chính b ng vi c xem xét s bi

ng c

ng ti n là bao nhiêu và không b ng ti n là bao nhiêu).

u t liên quan
i tình hình tài

bi n