ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG IFRS HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ.PDF


B



















NH
B
ÁO
C

T
R
H
N
C
ÁO T
À
L
U
B GI
Á
R
NG 

z

L
N
G Á
P
À
I C
H
U
N V
N
TP. H


Á
O DC V
À

I HC K
I
z
zzº
{

L
ê Th
K
P
DN
G
H
ÍNH
Q
NA
M
N
TH
C

Chí Minh
À
ÀO T


I
NH T TP
{
zz
K
iu
G
IFR
S
Q
U

C
M

C
S KI
N
, Nm 201
3

O
. HCM
S
“H
T

”
T
N

H T
3

TH
N
T
I VI
N
G
T









B



NH
H
B
ÁO
C
TR


H

N
C
ÁO T
À
LU

NG

B GIÁO

NG I
z
z
L
N
G ÁP
D
À
I CH
Í
Chuyên
Mã s


N VN

I H


PGS.TS
B
TP. H
C
DC VÀ

HC KIN
H
z
zº{
z



ê Th Ki

D
NG
Í
NH Q
U
NAM





ngành:
K


: 60.34.
0



THC
S




NG DN
B
ÙI VN






C
hí Minh,
N

ÀO TO
H
T TP.
H
z
z


u
IFRS
“
U
C T
K
 toán
0
3.01
S
 KIN
H
KHOA
H
DNG
N
m 2013
H
CM
“
H T
H
T
” T
H
T
H
C
H

N
G
I VI
T
G

T





LI CAM OAN


Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu đc lp ca tôi vi s hng dn ca
Ngi hng dn khoa hc. Tt c các ngun tài liu tham kho đã đc công b đy
đ. Ni dung ca lun vn là trung thc.


Tp. H Chí Minh, ngày tháng nm 2013
Tác gi lun vn



Lê Th Kiu

LI CM N



u tiên tôi xin chân thành cm n các Thy Cô Trng i hc Kinh t Tp
H Chí Minh đã truyn đt cho tôi nhng kin thc vô cùng b ích trong quá trình
hc tp và nghiên cu. c bit, tôi xin chân thành cm n Thy phó giáo s tin s
Bùi Vn Dng đã tn tình hng dn, giúp đ tôi trong sut quá trình thc hin
lun vn ca mình.
Tôi cng gi li cm n các anh ch đng nghip và các bn bè thân thit đã
giúp đ tôi trong quá trình thu thp tài liu và có nhng góp ý thit thc.
Cui cùng, tôi xin cm n Gia đình đã luôn quan tâm, đng viên và to mi
điu kin cho tôi hoàn thành tt quá trình hc tp ca mình.

Xin chân thành cm n!

Tác gi lun vn



Lê Th Kiu


MC LC
Danh mc các t vit tt
Danh mc các bng biu và s đ
LI M U 1
CHNG 1- NI DUNG CA IFRS 1 VÀ S CN THIT PHI ÁP DNG
IFRS VÀO VIT NAM 5
1.1 Ni dung c bn ca IFRS 1 5

1.1.1 Tng quan 5
1.1.2 Ni dung chính 8
1.1.2.1 Yêu cu c th 8
1.1.2.2 Các ngoi l bt buc 11
a.D toán k toán 12
b.B ghi nhn tài sn tài chính và n tài chính 12
c.K toán phòng nga ri ro 13
d.Li ích phi kim soát 13
1.1.2.3 Các min tr tùy chn 14
a.Hp nht kinh doanh 14
b.Giao dch thanh toán trên c s c phiu 17
c.Hp đng bo him 18
d.Chi phí d tính 19
e.Thuê tài chính 21
f.Phúc li ngi lao đng 22
g.Chênh lch chuyn tin tích ly 23
h.u t vào công ty con, đn v đng kim soát và công ty liên kt 23
i.Tài sn và khon n ca công ty con, công ty liên kt và liên doanh 24
j.Công c tài chính 26
k.Ch đnh công c tài chính đã đc ghi nhn trc đây 26
l.Tính giá tr thc ca tài sn tài chính và n tài chính khi ghi nhn ban đu 26
m. Loi b các khon n trong chi phí ca bt đng sn, nhà xng và thit b 26

n.Hp đng nhng quyn dch v 28
o.Chi phí đi vay 29
p.Chuyn nhng tài sn t khách hàng 29
1.1.2.4 Yêu cu trình bày và công b thông tin 29
1.2 Ví d minh ha 32
1.3 S cn thit phi áp dng IFRS vào Vit Nam 38
KT LUN CHNG 1 41

CHNG 2- THC TRNG ÁP DNG IFRS TRÊN TH GII VÀ VIT
NAM 42

2.1 Thc trng áp dng IFRS trên th gii 42
2.1.1 Quá trình hình thành và phát trin ca IFRS 42
2.1.2 Cách thc và quá trình áp dng IFRS ca mt s nc trên th gii 44
2.1.3 B chun mc báo cáo tài chính quc t 49
2. 2 Thc t áp dng IFRS ti Vit Nam 50
2.2.1 Quá trình phát trin chun mc k toán ti Vit Nam 50
2.2.2 S tip cn IFRS ca các doanh nghip Vit Nam 53
KT LUN CHNG 2 56
CHNG 3 - NH HNG ÁP DNG IFRS TI VIT NAM 58
3.1 Phng hng 58
3.2 Gii pháp c th 63
KT LUN CHNG 3 83
KT LUN 84
Danh mc tài liu tham kho
Ph lc


DANH MC CÁC T VIT TT

Phn Ting Vit
R&D Chi phí nghiên cu và phát trin
TPCQT Trái phiu chuyn đi quc t

Phn ting nc ngoài
IFRSs International Financial Reporting Standard(s)
Chun mc Báo cáo Tài chính Quc t
IFRS1 First-time adoption of International Financial Reporting Standards

Ln đu tiên áp dng Chun mc Báo cáo Tài chính Quc t
FASB
Financial Accounting Standards Board (US)
Hi đng Chun mc K toán Tài chính (Hoa K)
IASB International Accounting Standards Board
Hi đng Chun mc K toán Quc t
IFRIC
International Financial Reporting Interpretations Committee of the
IASB, and title of Interpretations issued by that committee

y ban Gii thích Báo cáo Tài chính Quc t ca IASB, và các tiêu đ
Gii thích do y ban phát hành
IAS(s) International Accounting Standard(s)
Chun mc K toán Quc t
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
Nguyên tc kt toán đc chp nhn chung
EU European Union
Liên minh Châu Âu
CU
Currency Units (fictitious currency)
n v Tin t (đng tin h cu)
MOU Memorandum of Understanding

Biên Bn ghi nh
SFAS
Statement of Financial Accounting Standards (US)
Chun mc Báo cáo Tài chính (Hoa K)
ASC Accounting Standard Codification
B chun mc k toán

SEC Securities and Exchange commission
y ban chng khoán ca Hoa K
SIC The Standing Interpretations Committee
y ban gii thích thng trc
TPP Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement
Hip đnh đi tác xuyên Thái Bình Dng
VAS Vietnamese Accounting Standard
Chun mc k toán ca Vit Nam
EPS Earnings per share
Thu nhp trên c phiu



DANH MC CÁC BNG BIU VÀ S 

S đ 1.1: Lch trình áp dng IFRS th hin thông tin so sánh cho mt nm
S đ 1.2: Các ví d và ghi nhn và b ghi nhn theo IFRS
S đ1.3: Các ví d v phân loi li theo IFRS
S đ 1.4: Các ví d v tính toán theo IFRS
S đ 1.5: Áp dng ln đu đi vi IFRS 2 đi vi giao dch bng vn ch s hu
S đ 1.6: Áp dng ln đu đi vi IFRS 2 đi v
i giao dch bng tin mt
S đ 1.7: S dng chi phí d tính cho bt đng sn, nhà xng và thit b và các tài
sn dài hn khác
S đ 1.8: Xác đnh thi gian tính toán có cha khon thuê hay không
S đ 1.9: X lý tài sn và khon n ca công ty con, liên kt và liên doanh
S đ 1.10: Các điu gii cn thit cho báo cáo IFRS ln đu tiên vi thông tin so
sánh mt nm.
S đ 3.1: B ghi nh
n công c tài chính

S đ 3.2: Mt vài min tr li ích ca ngi lao đng
Bng 1.1: C s tính toán tài sn và n ca đn v trong hp nht kinh doanh
Bng 1.2: Các khác bit gia s dng min tr và áp dng hi t IFRS 3
Bng 1.3: Các điu gii minh ha cho báo cáo tài chính theo IFRS ln đu tiên
Bng 2.1: S dng IFRS đ lp Báo cáo tài chính hp nht tháng 07/2009
Bng 2.2: Chun m
c lp báo cáo tài chính quc t (IFRS)
Bng 3.1: Nhn thc v nhng thun li ca IFRS ti Vit Nam
Bng 3.2: Nhn thc v nhng bt li ca IFRS ti Vit Nam
Bng 3.3: Nhn thc v nhng thách thc khi thc hin IFRS ti Vit Nam

Bng 3.4: Nhn thc v chi phí khi thc hin IFRS ti Vit Nam
Bng 3.5: Nhn thc v chi phí vt li ích khi thông qua IFRS

-1-

LI M U
I. TÍNH CP THIT CA  TÀI
Hi t k toán quc t đang din ra trên phm vi toàn cu. Hình thc cui
cùng là s s dng các chun mc lp báo cáo tài chính tng t nhau bi tt c
các công ty trên toàn th gii.
Theo các chuyên gia kinh t, IFRS giúp cho vic lp báo cáo tài chính đc
rõ ràng hn qua đó đm bo rng các đn v trên toàn th gii có th lp báo cáo
tài chính theo mt chun thng nht và t
ng đng.
IFRS đang đc áp dng trên nhiu quc gia trên th gii, thc t vic đánh
giá xem xét nhng tác đng ca chun mc báo cáo tài chính quc t đi vi
doanh nghip Vit Nam là rt cn thit đ cho các tp đoàn ln và doanh nghip
nc ngoài tin tng đu t.
 Vit Nam, IFRS ch yêu cu đi vi các ngân hàng nhà nc và cho phép

các ngân hàng thng mi. Tt c các công ty Vit Nam, niêm y
t hoc không
niêm yt, phi báo cáo theo VAS. Các công ty con ca công ty nc ngoài cng
bt buc phi tuân th theo VAS.
Vic áp dng IFRS  Vit Nam đang din ra  mt s tp đoàn ln cn thu
hút th trng vn nc ngoài và các công ty con có vn đu t nc ngoài cn
hp nht báo cáo v công ty m. Riêng chun mc k toán Vit Nam thì không đáp
ng kp thi theo IFRS, đ tip cn IFRS, B
 tài chính đã đa ra l trình thc hin
cam kt vi liên đoàn k toán quc t v vic áp dng hoàn toàn IFRS ti Vit
Nam. Cam kt đn nm 2020 Vit nam hi nhp hoàn toàn vi k toán quc t
trong lnh vc k toán kim toán.
 áp dng IFRS thì phi chuyn đi báo cáo tài chính t VAS sang IFRS.
IFRS 1 thit lp các qui tc chuyn đi cho báo cáo tài chính đu tiên đc lp
theo IFRS.
-2-

Vch rõ hng đi cho Vit Nam khi áp dng IFRS đ phù hp vi tình hình
kinh t ,vn hóa xã hi ca đt nc đng thi hòa nhp vi xu hng chung ca
khu vc.
II. TNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CU:
1. Nhn thc ca ngh nghip k toán đi vi IFRS  các nc phát trin : Bng
chng t Vit Nam ca Phan Th Hng c, Bruno Mascitelli and MeropyBarut.
Tác gi đã nghiên cu v
li ích, chi phí và thách thc ca vic trin khai IFRS 
các nc đang phát trin đi din là Vit Nam. Qua 16 bng kho sát đã rút ra
đc kt lun rng ngh nghip k toán Vit Nam lc quan v li ích tim nng
ca IFRS mc dù chi phí và thách thc đáng k trong thi k chuyn đi và cng
cho thy có s h tr mnh m v vic chuyn đi d
n dn t VAS sang IFRS.

2. S hòa hp gia k toán Vit Nam và quc t trong vic lp và trình bày báo
cáo tài chính hp nht – t chun mc đn thc tin ca Trn Hng Vân. Tác gi
đã nghiên cu đc mc đ hòa hp gia k toán ca Vit Nam và quc t trong
vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht và đa ra mt s kin ngh nhm
nâng cao cht l
ng báo cáo tài chính hp nht, tng cng mc đ hòa hp gia
k toán Vit Nam và quc t.
3. Mc đ hài hòa gia chun mc k toán Vit Nam và chun mc k toán quc
t ca Phm Hoài Hng. Tác gi đã xác đnh mc đ hài hòa gia chun mc k
toán Vit Nam và chun mc k toán quc t liên quan đn 10 chun mc k toán
ch
yu có nh hng quan trng đn báo cáo tài chính. Kt qu là có mt khong
cách đáng k gia VAS và IFRS.
Tt c các công trình nghiên cu trên đây hng Vit Nam theo các chun mc
báo cáo tài chính quc t nhng cha có công trình nào hng dn trc tip
phng hng chuyn đi sang IFRS t VAS. Nghiên cu áp dng IFRS1 “ln
đu áp dng chun mc trình bày báo cáo tài chính quc t” đ đáp ng xu th hi
t
k toán quc t nhm nâng cao cht lng thông tin báo cáo tài chính ca Vit
Nam tng kh nng tip cn th trng vn quc t. IFRS1 đa ngi đc chuyn
đi báo cáo tài chính trc tip t VAS sang IFRS cho ln đu tiên ca các doanh
nghip Vit Nam có ý đnh tham gia vào th trng tài chính quc t.
-3-

III. MC TIÊU NGHIÊN CU:
Tìm hiu v IFRS1 và tm quan trng ca nó  Vit Nam.
Tìm hiu v vic áp dng IFRS trên th gii và xem xét ti Vit Nam.
C th hóa v IFRS1.
IV. CÂU HI NGHIÊN CU:
1/ Ti sao phi áp dng IFRS?

2/ Làm th nào đ chuyn đi báo cáo tài chính t VAS sang IFRS?
3/ Ni dung IFRS1?
4/Cách thc tip cn IFRS  Vit Nam?
V . I TNG, PHM VI:
1/ i tng:
Lun vn tp trung nghiên c
u nhng vn đ sau:
Tìm hiu v IFRS1 :các th tc và phng pháp chuyn đi t các chun
mc k toán đã s dng sang IFRS cho ln đu tiên.
Tìm hiu và nghiên cu v s áp dng IFRS ca các nc trên th gii và
tình hình vn dng các chun mc báo cáo tài chính quc t vào Vit Nam.
Phng pháp đ hi t k toán quc t v chun mc lp báo cáo tài chính
quc t.
2/ Phm vi
Lun vn nghiên cu ln đu tiên các đn v chuyn đi t các báo cáo k
toán đã s dng sang IFRS.
Lun vn nghiên cu và gii thích v IFRS 1.
VI . PHNG PHÁP:
Phân tích đnh lng bao gm thng kê, so sánh nhm nêu bt lên các cách
thc tip cn IFRS.
-4-

S dng phng pháp thng kê đ tìm hiu v tin trình áp dng chun mc
trình bày báo cáo tài chính quc t t đó phân tích tình hình áp dng ti Vit Nam.
S dng phng pháp tng hp đ đa đ xut đ có th ng dng IFRS ti
Vit Nam.
VII. ÓNG GÓP CA  TÀI
Nghiên cu v IFRS1 ln đu tiên.
Nghiên cu thc trng áp dng IFRS trên th gii và m
t vài doanh nghip  Vit

Nam đ thy đc s cn thit phi vn dng IFRS vào các quc gia theo xu
hng hin nay.
nh hng cho Vit Nam cách tip cn IFRS và c th hóa theo tng khon mc.
VIII . B CC
Ngoài phn m đu và kt lun, b cc gm 3 chng:
Chng 1 :
Ni dung ca IFRS1“Ln đu áp dng chun mc trình bày báo cáo tài
chính quc t” và s cn thit phi áp dng IFRS vào Vit Nam.
Chng 2: Thc trng áp dng IFRS trên th gii và Vit Nam.
Chng 3: nh hng áp dng IFRS ti Vit Nam.




-5-

CHNG 1- NI DUNG CA IFRS 1 VÀ S CN
THIT PHI ÁP DNG IFRS VÀO VIT NAM

1.1 Ni dung c bn ca IFRS 1
1.1.1 Tng quan
Mc đích ca IFRS 1 là thit lp các quy tc cho báo cáo tài chính đu tiên ca
mt đn v đc lp theo IFRS, c th là liên quan đn vic chuyn đi t các
nguyên tc k toán mà đn v áp dng trc đây.
Nguyên tc chung c s ca IFRS 1 là IFRS có hiu lc vào ngày ca báo cáo tài
chính theo IFRS đu tiên ca đn v nên đc áp dng hi t trong báo cáo IFRS
m v tình hình tài chính, k so sánh và k báo cáo IFRS đu tiên. Nguyên tc áp
dng hi t này b sung thêm mt s gii hn các ‘ngoi l’ và ‘min tr’ vô cùng
quan trng. Các ‘ngoi l’ cho vic áp dng hi t là bt buc. Các ‘min tr’ là tùy
chn – ngi áp dng ln đu có th chn có áp dng min tr nào hay không

.
Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính đc lp vào ngày chuyn đi. ây là
đim bt đu trong công tác k toán ca mt đn v theo IFRS. Ngày chuyn đi là
ngày bt đu ca k đu tiên mà đn v trình bày đy đ thông tin so sánh theo
IFRS trong báo cáo IFRS đu tiên ca mình. i vi các đn v trình bày thông tin
so sánh trong mt nm trong các báo cáo tài chính, ngày chuyn đi là ngày đu
tiên ca k so sánh. Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính là báo cáo ca đn v
v
tình hình tài chính vào ngày chuyn đi sang IFRS.
Trong báo cáo tài chính IFRS đu tiên, đn v áp dng phiên bn IFRS có hiu lc
vào cui k báo cáo IFRS đu tiên ca mình. Nguyên tc chung là tt c IFRS có
hiu lc ti ngày đó đc áp dng hi t, tùy theo các ngoi l và min tr đc
đa ra trong IFRS 1. Ví d, mt đn v kt thúc nm vào tháng 12 s trình bày báo
cáo tài chính IFRS đu tiên ca mình cho k báo cáo nm 2009 s áp dng tt c
các IFRS có hiu lc vào ngày 31 tháng 12 n
m 2009.
n v ghi nhn toàn b tài sn và n theo các yêu cu ca IFRS, và b ghi nhn
các tài sn và khon n không đ tiêu chun đ ghi n theo IFRS.
-6-

Tt c các điu chnh báo cáo IFRS m v tình hình tài chính do vic áp dng
IFRS đc ghi nhn trong thu nhp gi li (hoc, nu phù hp, trong danh mc
vn ch s hu khác) vào ngày chuyn đi.
Vi các ngoi l gii hn, d toán theo IFRS vào ngày chuyn đi phi thng nht
vi d toán đc lp cho ngày đó theo chun mc k toán trc đây.
Báo cáo tài chính IFRS đu tiên ca đ
n v bao gm ít nht ba báo cáo v tình hình
tài chính (bao gm c mt báo cáo vào ngày chuyn đi, tc là khi bt đu k so
sánh), hai báo cáo v thu nhp toàn din, hai báo cáo thu nhp (nu có), hai báo
cáo lu chuyn tin t và hai báo cáo v thay đi vn ch s hu. Tt c các báo

cáo này phi tuân th IFRS.
n v đc trình bày tóm tt lch s v các d liu nht đnh cho các k trc
ngày chuyn đi không tuân th
IFRS, min là thông tin đc đánh du ni bt là
không đc lp theo IFRS. Khi có thông tin nh vy, đn v cng phi gii thích
bn cht ca các điu chnh chính cn thit đ làm cho thông tin tuân th IFRS.
IFRS 1 yêu cu tuân th tt c các yêu cu v trình bày và công b thông tin ca
các Chun mc và Din gii khác và áp đt các yêu cu v công b thông tin khác
đc bit đi vi báo cáo tài chính IFRS đu tiên. C th, ng
i áp dng ln đu cn
đa ra điu gii gia s tin báo cáo theo chun mc k toán trc đây và cách
tính tng t theo IFRS. Khon điu gii này phi xác đnh rõ bt k li nào liên
quan đn báo cáo tài chính theo chun mc k toán trc đây ca đn v.
Có bn ngoi l bt buc đi vi nguyên tc chung ca IFRS v vic áp dng h
i
t IFRS vào ngày chuyn đi, và 16 min tr tùy chn. Các ngoi l và min tr
này rt chuyên bit, và không th áp dng tng t cho các mc khác.
• Ngoi l cho vic áp dng hi t đy đ (bt buc):
* D toán k toán.
* K toán phòng nga ri ro.
* B ghi nhn tài sn tài chính và n tài chính.
* Li ích phi kim soát.
• Min tr cho vic áp dng hi t
đy đ (tùy chn):
* Hp nht kinh doanh.
* Công c tài chính kép.
-7-

* Giao dch thanh toán da trên c phiu .
* Ch đnh công c tài chính đã đc ghi nhn trc đây.

* Hp đng bo him.
* Cách tính giá tr thc ca tài sn tài chính hoc n tài chính khi ghi nhn ban
đu.
* Chi phí d tính.
* Loi b các khon n trong chi phí ca bt đng sn, nhà xng và thit b.
* Thuê tài sn.
* Tài sn tài chính hoc tài sn vô hình đc tính theo IFRIC 12 Hp đng nhng
quyn d
ch v.
* Phúc li ngi lao đng.
* Chi phí đi vay.
* Chênh lch chuyn tin tích ly.
* Chuyn giao tài sn t khách hàng.
* u t vào công ty con, đn v đng kim soát và công ty liên kt.
* Tài sn và n ca công ty con, công ty liên kt và liên doanh.
+ Lu ý : ngi áp dng ln đu phi có các la chn quan trng cn đa ra trc
khi chuyn đi sang IFRS bao gm :
• La chn chính sách k toán: theo IFRS, ngi áp dng c
n đa ra các la
chn chính sách k toán, và các la chn đc đa ra có th nh hng
đáng k đn kt qu tài chính ca đn v và quy trình h tr báo cáo tài
chính.
• La chn IFRS vào ngày chuyn đi: IFRS 1 có nhiu min tr tùy chn th
hin la chn đc đáo cho ngi áp dng ln đu. Các đn v phi đánh giá
xem min tr nào có liên quan và tùy chn nào
đc đa ra trong min tr
đem li kt qu tt nht cho đn v.

-8-

1.1.2 Ni dung chính
1.1.2.1 Yêu cu c th
n v ch có th áp dng IFRS 1 trong báo cáo tài chính theo IFRS ln đu tiên
ca mình. Báo cáo tài chính IFRS đu tiên ca đn v là báo cáo tài chính nm đu
tiên trong đó áp dng IFRS bng mt báo cáo rõ ràng và hoàn toàn tuân th IFRS.
Báo cáo tài chính IFRS đu tiên ca đn v cn bao gm ít nht mt nm thông tin
so sánh theo IFRS. Ngày chuyn đi sang IFRS đc xác đnh là ngày bt đu k
đu tiên mà đn v trình bày đy đ thông tin so sánh theo IFRS trong báo cáo tài
chính IFRS đu tiên c
a mình.
 mt vài khung báo cáo, các nhà qun lý sàn giao dch chng khoán hoc c quan
qun lý khác có th yêu cu đn v trình bày hn mt nm thông tin so sánh theo
IFRS. Nu đn v la chn hoc cn trình bày hn mt nm đy đ thông tin so
sánh đc lp theo IFRS, ngày chuyn đi là ngày bt đu ca k đu tiên đc
trình bày. Toàn b thông tin so sánh sau ngày chuyn đi đc trình bày li và
trình bày theo IFRS.
Nguyên tc chung c s c
a IFRS là ngi áp dng ln đu nên áp dng hi t
phiên bn ca mi IFRS có hiu lc khi kt thúc k báo cáo IFRS hi t. Do đó,
báo cáo tài chính IFRS đu tiên đc trình bày nh th đn v đã luôn áp dng
IFRS.
im bt đu trong IFRS 1 là báo cáo IFRS m v tình hình tài chính đc lp vào
ngày chuyn đi sang IFRS.
Ngày chuyn đi sang IFRS đc đnh ngha là “bt đu k đu tiên mà đn v
trình bày thông tin so sánh đy
đ theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đu tiên
ca mình”. Báo cáo m v tình hình tài chính đc lp vào ngày chuyn đi (đc

nêu trong báo cáo tài chính IFRS đu tiên) đc lp theo IFRS 1, bao gm nguyên
tc chung ca vic áp dng hi t, các ngoi l bt buc và min tr tùy chn.
n v cn áp dng các chính sách k toán ging nhau trong báo cáo IFRS m v
tình hình tài chính và trong sut mi k đc th hin trong báo cáo tài chính IFRS
đu tiên. Do đó đn v không th áp dng các phiên bn IFRS khác nhau có hi
u
lc
IF
R
Lc
h
ng

m
t
S
đ
Do
c
n
vi
m
M
tài
c
B

ch
u
B


IF
R
nh

nh

t
r
c đó.
R
S đó cho
p
h
trình sa
u

i áp dn
g
t
nm.
đ
 1.1: Lc
h
ngi áp
d
n
lu ý rn
g
ngi áp

v tình hì
n

t đn v
ph
c
hính:

c 1 — X
á
u
n mc b


c 2 — G
h
R
S mà
đ
ã
k

n Tài sn

n theo IF
R
Tuy nhiê
n
p
hép áp

d

u
đây tóm
g
ln đu
k
h
t
r
ình áp d

d
ng ln đ

g
các quy
đ
dng ln
đ
n
h tài chín
h
h
i hoàn t
h
á
c
đ
nh C

á

t buc và
o
h
i nhn T
à
k
hông đ
c
và
N
 ph

R
S .

n
, IFRS m


ng t
r
c.
tt các yê
u
k
hi kt thú

ng IFRS t

h

u cn tuâ
n
đ
nh chuy

đ
u. Thay
h
theo các
h
ành các b

á
c chính s
á
o
ngày l
p

à
i sn và
N
c
ghi nhn

i tr tr
c
-9-


i mà ch
a
u
cu này
v
c nm
d


h
 hin thô
n
n
th toàn
b

n đi c t
h
vào đó, n
g
yêu cu c


c sau đ
â
á
ch k to
á

báo cáo.
N
 phi tr

theo chu
n
c
đây
đ
ã đ

a
bt buc
t
v
à minh h

ng lch th

n
g tin so sá
n
b
 IFRS c
ó
h
 ca m
g
i áp d



a IFRS 1.
â
y đ l
p

m
á
n IFRS c
ó

đc yê
u
n
mc k t
o

c ghi nh
t
hì có th
đ
a các ng
à

hin thô
n
n
h cho mt
ó
hiu lc

v
i chun m


ng ln đ
u
m
t báo cá
o
ó
th áp d

u
cu đ đ

o
án trc
n mà kh
ô
đ
c áp d

à
y quan t
r

n
g tin so s
á
nm.

v
ào ngày
b

c không
á
u
lp mt
b
o
m v tì
n

ng da t
r

c ghi nh
đây và h
y
ô
ng đc
p

ng nu

ng cho
á
nh cho
b
áo cáo,

á
p dng
b
áo cáo
n
h hình
r
ên Các
n theo
y
b ghi
p
hép ghi

-10-







S đ 1.2: Các ví d và ghi nhn và b ghi nhn theo IFRS
Bc 3 — Phân loi li các khon mc trc đây đã đc phân loi theo mt
cách thc khác vi cách mà có th đc chp nhn theo IFRS .

Ghi nh

n
B ghi nhn
N lng hu
Tài sn và n thu tr chm
Tài sn và n thuê tài chính
D phòng, ch theo lut hoc suy
din
Công c tài chính phái sinh
Tài sn vô hình mua li
Chi phí phát trin ni b
D phòng, nu không có ngha
v hin ti
D phòng tng hp nh khon
n
Tài sn thu tr chm,nu không
chc chn
C phiu qu nh tài sn
Tài sn vô hình không đáp ng

tiêu chun
Tài sn tài chính Bn danh mc theo IAS 39
N tài chính
N hoc vn ch s hu
theo IAS32
n bù
Trình bày s tng tr khi
IFRS cho phép đn bù
Báo cáo v tình hình tài
chính
Ni dung là trình bày
riêng v dài hn và ngn
hn theo IAS 1
Tài sn vô hình
Không đc ghi nhn theo
IAS 38 và phát sinh khi hp
nht kinh doanh- điu chnh
li th thng mi
Chng khoán trong báo
cáo lu chuyn tin t
c phân loi là tng
đng tin ch khi thi hn
ít hn 3 tháng t ngày mua
li
-11-


S đ1.3: Các ví d v phân loi li theo IFRS
Bc 4 — o lng Tài sn và N phi tr đã ghi nhn trên báo cáo m v tình
hình tài chính theo IFRS .

S đ 1.4: Các ví d v tính toán theo IFRS
Bc 5 — Tuân theo tt c yêu cu công b và trình bày .
Vic chuyn đi sang IFRS có th dn đn vic mt đn v phi thay đi chính
sách k toán liên quan đn ghi nhn hoc tính toán. Tác đ
ng ca vic này thng
đc ghi nhn trong vn ch s hu trong báo cáo tài chính IFRS m v tình hình
tài chính. Các điu chnh phát sinh khi chuyn đi thng đc ghi nhn trong thu
nhp gi li.
1.1.2.2 Các ngoi l bt buc
IFRS 1 cm áp dng hi t đy đ theo IFRS bn trng hp mà h tin là vic áp
dng hi t IFRS s không th đc thc hin mt cách đ tin c
y. Bn trng
hp ngoi l đó là:
Công c tài chính
Giá tr thc hoc chi phí
khu hao theo IAS 39
N lng hu
Áp dng IAS 19 (phc tp
và chi tit)

D phòng
D toán tt nht theo IAS
37
Tn tht tài sn
Áp dng IAS 36 (phc tp
và chi tit)
ánh giá li hàng tn kho
Không đc phép theo
IAS 2
-12-

a.D toán k toán
D toán k toán theo IFRS yêu cu đã đc lp theo chun mc k toán trc đây
có th không cn điu chnh khi chuyn đi tr khi đ phn ánh các khác bit trong
chính sách k toán hoc tr khi có bng chng khách quan rng các d toán b sai.
Khi trình bày li s tin theo chun mc k toán trc đây cho mc đích ca báo
cáo m v tình hình tài chính theo IFRS, đn v có th
có thông tin có sn mà
thông tin này không có khi lp d toán. Thông tin này đc coi là s tin đã đc
ghi nhn s không đc điu chnh.
Ví d theo IFRS1 : Ngày chuyn đi sang IFRS ca đn v là 1 tháng 1 nm 20X4.
Thông tin mi vào ngày 15 tháng 7 nm 20X4 yêu cu xem xét li d toán đc
lp theo chun mc k toán trc đây vào ngày 31 tháng 12 nm 20X3. n v
không phn ánh thông tin mi trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính tr
khi d toán cn điu chnh cho b
t k khác bit trong chính sách k toán hoc có
bng chng khách quan rng d toán b sai vào ngày 31 tháng 12 nm 20X3. Thay
vào đó, đn v phn ánh thông tin mi trong báo cáo lãi hoc l (hoc nu phù hp
thì trong báo cáo thu nhp toàn din) cho nm kt thúc ngày 31 tháng 12 nm
20X4.

Nu IFRS yêu cu lp d toán vào ngày chuyn đi mà chun mc k toán trc
đây không yêu cu, thì d toán phi phn ánh các điu kin vào ngày chuyn đi.
C th
là d toán v giá th trng, lãi sut và t giá hi đoái phi phn ánh các
điu kin th trng vào ngày chuyn đi.
Ngi áp dng ln đu cn bit v các thông tin đu vào cn thit đ lp d toán
vào ngày chuyn đi và vào cui k so sánh cho vic lp báo cáo tài chính IFRS
đu tiên ca mình. n v s cn bo đm rng thông tin cn thit đã đc thu th
p
vào ngày chuyn đi ngay c nu d toán sau này mi đc hoàn thin.
b.B ghi nhn tài sn tài chính và n tài chính
Nu đn v áp dng đu tiên b ghi nhn các tài sn tài chính phi phái sinh hoc n
tài chính phi phái sinh theo chun mc k toán trc đây trong giao dch chng
khoán, chuyn giao hoc giao dch b ghi nhn tng t xy ra trc ngày 1 tháng
1 nm 2004, đn v đó s không ghi nhn các tài sn và n
tài chính vào ngày
-13-

chuyn giao tr khi chúng đ tiêu chun đ ghi nhn nh kt qu ca mt giao
dch hoc s kin sau này.
Bt k yêu cu áp dng các quy tc ca IAS 39 khi b ghi nhn t ngày 1 tháng 1
nm 2004 tr v sau, mt đn v có th la chn áp dng hi t các quy tc này t
mt ngày t chn, vi điu kin là thông tin cn đ áp dng IAS 39 cho tài s
n tài
chính và n tài chính b b ghi nhn nh kt qu ca các giao dch trong quá kh
đã đc thu thp ti thi đim gii trình ban đu cho các giao dch đó.
c.K toán phòng nga ri ro
Trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính, ngi áp dng ln đu cn:
• tính toán toàn b sn phm tài chính ti giá tr thc và
• loi b toàn b lãi và l hoãn li phát sinh t sn phm tài chính đã đc báo

cáo theo chun mc k toán trc đây nh tài sn và n.
Mi quan h phòng nga ri ro đc ch đnh là khon phòng nga theo chun
mc k toán trc đây, nhng không đ tiêu chun cho k toán phòng nga theo
IAS 39 đc x lý theo các yêu cu ca IAS 39 v chm dt k toán phòng nga
ri ro.
Theo chun mc k toán trc đây, lãi và l t phòng nga r
i ro ca dòng tin
ca mt giao dch d báo có th đc gi li trong vn ch s hu. Nu vào ngày
chuyn đi giao dch vn có tim nng cao và mi quan h phòng nga ri ro đc
ch đnh phù hp và lp h s đ có hiu lc, k toán phòng nga ri ro có th
đc tip tc theo IAS 39. Nu giao dch d báo không có tim nng cao, nhng
v
n đc k vng xy ra, toàn b lãi hoc l đc gi li trong vn ch s hu
cho đn khi giao dch d báo xy ra.
d.Li ích phi kim soát
Ngoi l quy đnh rng ngi áp dng ln đu phi áp dng các yêu cu sau đây
ca IAS 27 (2008) k t ngày chuyn đi sang IFRS tr v sau:
• yêu cu rng tng thu nhp toàn din đc phân phi cho ch
 s hu ca công
ty m và cho li ích phi kim soát ngay c nu kt qu này trong li ích phi
kim soát có s d âm.
-14-

• các yêu cu liên quan đn tính toán các thay đi trong li ích quyn s hu ca
công ty m trong công ty con mà không dn đn mt kim soát và
• các yêu cu liên quan đn tính toán mt kim soát đi vi công ty con, và các
yêu cu liên quan trong đon 8A ca IFRS 5 Tài sn Dài hn Gi đ Bán và
ngng hot đng.
1.1.2.3 Các min tr tùy chn
IFRS 1 đa ra 16 min tr tùy chn cho vic áp dng hi t đy đ vì vic áp dng

hi t IFRS có th yêu cu ngun lc đáng k và trong mt vài trng hp có th
bt kh thi và chi phí áp dng hi t IFRS có th vt quá li ích. Vì nhng min
tr này là tùy chn, đn v có th la chn không tn dng các min tr này mà
thay vào đó áp dng hi t chính sách k toán IFRS ca mình trong các mc này,
vi điu kin là tác đng ca vic áp d
ng hi t có th đc tính toán mt cách
đáng tin cy.
n v có th áp dng mt trong nhng min tr này mà không cn phi áp dng
tt c các min tr khác.
Mi sáu min tr đó là:
a.Hp nht kinh doanh
Các đn v đc phép áp dng hi t IFRS 3 Hp nht kinh doanh cho tt c các
hp nht kinh doanh trc đây. Vic áp dng hi t có th gây phin hà và có
nhiu trng hp là bt kh thi. Bt k đn v nào có ý đnh đi theo hng này cn
đm bo rng đn v có thông tin cn thit đ áp dng hi t theo phng pháp
mua li theo IFRS 3, c th bao gm:
• Tính chi phí hp nht kinh doanh.
• Xác đnh tài sn mua li và các khon n phi chu.
• Tính giá tr thc vào ngày mua li ca tài sn mua l
i và các khon n phi
chu và
• Kim tra st gim li th thng mi hng nm sau ngày mua li.
Là hình thc thay th vic áp dng hi t IFRS 3, IFRS 1 bao gm mt min tr
tùy chn cho hp nht kinh doanh (Ph lc C):
-15-

• cách phân loi các hp nht kinh doanh trc đây theo GAAP trc đây
vn đc duy trì.
• không tính li ‘giá tr thc’ ban đu đã đc xác đnh ti thi đim hp nht
kinh doanh và

• s mang sang ca li th thng mi đc ghi nhn theo chun mc k toán
trc đây không đc điu chnh.
Toàn b tài sn đc mua li và các khon n
 phi chu trong hp nht kinh doanh
đ tiêu chun đ ghi nhn theo IFRS s đc ghi nhn vào ngày chuyn đi.
Bt k điu chnh nào phát sinh do vic ghi nhn tài sn và n không đc ghi
nhn theo chun mc k toán trc đây s đc ghi nhn trong thu nhp gi li
(hoc mc vn ch s hu khác có liên quan).
Tài sn mua li và n phi chu không đ tiêu chu
n ghi nhn theo IFRS, nhng li
đc ghi nhn theo chun mc k toán trc đây s đc b ghi nhn. Các điu
chnh t đó s đc ghi nhn trong thu nhp gi li.
Min tr tùy chn trong hp nht kinh doanh đa ra ba c s đ tính tài sn và n
ca đn v:
Tài sn và n đc:
C s
tính toán
Tính trên c s ngoài chi
phí theo IFRS
Tính trên c s chi phí Cha đc ghi nhn
trc đây
Yêu cu
ca IFRS
1
Theo c s tính IFRS đc
áp dng vào ngày chuyn
đi
S mang sang ngay sau
khi hp nht kinh doanh
theo chun mc k toán

trc đây tr đi khu hao
cng dn theo IFRS
C s mà IFRS có th
yêu cu trong báo cáo
tài chính riêng bit ca
bên b mua li
Ví d
• Tài sn tài chính đc tính
theo giá tr thc thông qua
lãi hoc l
• Bt đng sn, nhà xng và
thit b theo mô hình đánh
giá li
• N li ích đã xác đnh đc
ghi nhn
• D phòng
• Bt đng sn, nhà xng
và thit b theo mô hình
chi phí
• Tài sn và n tài chính
đc tính theo chi phí
khu hao
• Hàng tn kho

• Thuê tài chính cha
đc ghi nhn trc
đây
• Tài sn vô hình cha
đc ghi nhn trc
đây

• N li ích đã xác đnh
đc ghi nhn
Bng 1.1: C s tính toán tài sn và n ca đn v trong hp nht kinh doanh
Quyt đnh s dng min tr hp nht kinh doanh khi áp dng ln đu, và thi
đim bt đu áp dng min tr, có th có nh hng đáng k ti báo cáo tài chính