Thực trạng và một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam.docx
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (532.2 KB, 107 trang )
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
MỤC LỤC
MỤC LỤC............................................................................................................1
DANH MỤC SƠ ĐỒ...........................................................................................4
MỞ ĐẦU..............................................................................................................1
1
1
1
1
1
...............................................................................................................................2
...............................................................................................................................2
2
2
1. Lý do chọn đề tài................................................................................................................................... 2
2. Mục tiêu nghiên cứu............................................................................................................................. 3
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu......................................................................................................... 4
4. Phương pháp nghiên cứu..................................................................................................................... 4
5. Bố cục của đề tài................................................................................................................................... 4
CHƯƠNG 1..........................................................................................................5
NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI
DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT..........................................................................5
1.1. Khái quát chung về nguyên liệu vật liệu trong DNSX...........................................................................5
1.1.1. Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu...........................................................................................5
1.1.2. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu................................................................................................... 6
1.1.3. Yêu cầu quản lý nguyên liệu vật liệu................................................................................................ 7
1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu................................................................................................. 8
1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu................................................................................................................ 8
1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu............................................................................................................... 10
1.2.2.1 Đánh giá NVL nhập kho........................................................................................................ 11
1.2.2.2. Đánh giá NVL xuất kho......................................................................................................... 12
1.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất......................................................14
1.3.1. Chứng từ sử dụng......................................................................................................................... 14
1.3.2. Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu................................................................................................. 15
1.3.3. Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu...........................................................................15
1.3.3.1. Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song................................................16
1.3.3.2. Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển....................................17
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Phương
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
1.3.3.3. Phương pháp sổ số dư......................................................................................................... 19
1.4. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu..................................................................................................... 21
1.4.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên.................................21
1.4.1.1. Tài khoản sử dụng................................................................................................................ 21
1.4.1.2. Trình tự kế toán.................................................................................................................... 22
1.4.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ..........................................23
1.4.2.1. Tài khoản sử dụng................................................................................................................ 23
1.4.2.2. Trình tự kế toán.................................................................................................................... 24
1.5. Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng.................................................................................................... 25
1.5.1. Hình thức chứng từ ghi sổ............................................................................................................. 25
1.5.2. Hình thức kế toán trên máy vi tính................................................................................................ 26
CHƯƠNG 2........................................................................................................27
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH
GIẦY ANNORA VIỆT NAM...........................................................................27
2.1. Tổng quan về công ty THHH giầy Annora Việt Nam...........................................................................27
2.1.1. Quá trình hình thành phát triển.................................................................................................... 27
2.1.2. Đặc điểm tổ chức hoạt động và cơ cấu sản xuất kinh doanh, tổ chức bộ máy của Công ty TNHH giầy
Annora Việt Nam............................................................................................................................ 29
2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động SXKD của công ty..................................................................................29
2.1.2.2. Đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất của Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam.........................30
2.1.2.3. Qui trình công nghệ sản xuất................................................................................................ 32
2.1.3. Đánh giá khái quát tình hình tài chính của công ty.........................................................................34
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty giầy Annora Việt Nam............................................38
2.1.4.1. Tổ chức bộ máy kế toán........................................................................................................ 38
2.1.4.2. Tổ chức chứng từ hạch toán tài khoản tại công ty.................................................................40
2.1.4.3. Tổ chức hình thức sổ kế toán................................................................................................ 41
2.1.4.5. Tổ chức vận dụng chính sách kế toán tại công ty...................................................................43
2.1.5. Đánh giá chung về hoạt động SXKD và định hướng phát triển của Công ty TNHH TNHH giầy Annora
Việt Nam........................................................................................................................................ 43
2.1.5.1. Thuận lợi.............................................................................................................................. 43
2.1.5.2. Khó khăn.............................................................................................................................. 44
2.1.5.3. Những định hướng phát triển.............................................................................................. 45
2.2.Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam......................................45
2.2.1.Đặc điểm của nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam..........................................45
2.2.2.Vai trò của nguyên vật liệu trong sản xuất của Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam.......................46
2.2.3. Phân loại và đánh giá nguyên vât liêu ơ Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam ...............................47
2.2.3.1 Phân loại nguyên vật liệu của Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam.......................................47
2.2.3.2. Đánh giá nguyên vât liêu ơ công ty...................................................................................... 47
2.2.4. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu ơ Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam........................................48
2.2.5. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH giầy Annora Việt Nam....................................48
2.2.6. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty TNHH giầy Annora Việt Nam........................................49
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Phương
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
2.2.6.1. Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu......................................................................................... 49
2.2.6.2. Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu......................................................................................... 60
Biểu số 17............................................................................................................................................... 68
Biểu số 18............................................................................................................................................... 70
BÁO CÁO NHẬP – XUẤT – TỒN NGUYÊN VẬT LIỆU...................................................................................78
Tháng 12/2016....................................................................................................................................... 78
2.2.7. Kế toán tổng hợp nguyên vât liêu ơ Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam .....................................79
2.2.7.1. Tài khoản kế toán sử dụng.................................................................................................... 79
2.2.7.2. Phương pháp kế toán........................................................................................................... 79
2.3. Nhận xét, đánh giá về tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam........87
2.3.1. Nhận xét đánh giá chung về kế toán tại công ty.............................................................................87
2.3.2. Những ưu điểm trong kế toán nguyên vật liệu tại công ty..............................................................87
2.3.2.1. Về công tác quản lý nguyên vật liệu...................................................................................... 87
Đối với công tác dự trữ, bảo quản và sử dụng........................................................................................88
2.3.2.2. Về hệ thống chứng từ, phương pháp hạch toán và tính giá nguyên vật liệu..........................88
2.3.3. Tôn tại và hạn chế trong kế toán nguyên vật liêu tai công ty..........................................................90
CHƯƠNG 3........................................................................................................91
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT
LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH GIẦY ANNORA VIỆT NAM........................91
3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam..........91
3.2. Phương hướng hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam.............92
3.3. Một số ý kiến góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam93
3.3.1. Lập hệ thống danh điểm vật tư, phân loại bảo quản nguyên vật liệu.............................................93
3.3.2. Lập phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ.............................................................................................. 95
3.3.3. Lập phiếu nhập kho phế liệu......................................................................................................... 95
3.3.4. Tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu thường xuyên hơn để phát hiện và xử lý kịp thời........................96
3.3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp.................................................................................................. 97
3.3.5.1. Về phía Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam........................................................................97
3.3.5.2. Về phía Nhà nước................................................................................................................. 97
KẾT LUẬN........................................................................................................99
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.......................................................101
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ................................................................................102
CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN...............................................................102
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Phương
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
DANH MỤC SƠ ĐỒ
2
1.1.1. Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu 5
1.1.2. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 6
1.1.3. Yêu cầu quản lý nguyên liệu vật liệu 7
1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu 8
1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu 10
1.3.1. Chứng từ sử dụng 14
1.3.2. Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu 15
1.3.3. Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 15
Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song 17
Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
18
Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư 20
1.4.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 21
Sơ đồ 1.4: Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
22
1.4.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 23
Sơ đồ 1.5: Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 24
1.5.1. Hình thức chứng từ ghi sổ 25
Sơ đồ 1.6: Trình tự kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ: 25
1.5.2. Hình thức kế toán trên máy vi tính 26
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán hình thức kế toán trên máy vi tính 26
2.1.1. Quá trình hình thành phát triển 27
2.1.2. Đặc điểm tổ chức hoạt động và cơ cấu sản xuất kinh doanh, tổ chức bộ máy của Công ty TNHH giầy
Annora Việt Nam 29
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty 30
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất giày ép dán 33
2.1.3. Đánh giá khái quát tình hình tài chính của công ty 34
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty giầy Annora Việt Nam 38
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty 39
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán của công ty 42
2.1.5. Đánh giá chung về hoạt động SXKD và định hướng phát triển của Công ty TNHH TNHH giầy Annora
Việt Nam 43
2.2.1.Đặc điểm của nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 45
2.2.2.Vai trò của nguyên vật liệu trong sản xuất của Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 46
2.2.3. Phân loại và đánh giá nguyên vât liêu ơ Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 47
2.2.4. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu ơ Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 48
2.2.5. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 48
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Phương
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
2.2.6. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 49
Biểu số 17 68
Biểu số 18 70
BÁO CÁO NHẬP – XUẤT – TỒN NGUYÊN VẬT LIỆU 78
Tháng 12/2016 78
2.2.7. Kế toán tổng hợp nguyên vât liêu ơ Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam 79
2.3.1. Nhận xét đánh giá chung về kế toán tại công ty 87
2.3.2. Những ưu điểm trong kế toán nguyên vật liệu tại công ty. 87
Đối với công tác dự trữ, bảo quản và sử dụng 88
2.3.3. Tôn tại và hạn chế trong kế toán nguyên vật liêu tai công ty 90
3.3.1. Lập hệ thống danh điểm vật tư, phân loại bảo quản nguyên vật liệu 93
3.3.2. Lập phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ 95
3.3.3. Lập phiếu nhập kho phế liệu 95
3.3.4. Tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu thường xuyên hơn để phát hiện và xử lý kịp thời. 96
3.3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp 97
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Phương
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
MỞ ĐẦU
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
1
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
1. Lý do chọn đề tài
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, chúng ta muốn biết hết kết quả đạt
được và hao phí bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh, để từ đó tich lũy được
những kinh nghiệm và rút ra những bài học mới.
Trong nền kinh tế thị trường mục tiêu lớn nhất của nhà quản lý là làm sao
để có kết quả hoạt động kinh doanh. Đối với bất kì doanh nghiệp nào dù nhỏ,
vừa hay lớn, quy trình công nghệ đơn giản hay phức tạp, các nhà quản lý luôn
tìm kiếm những biện pháp tối ưu để giảm giá thành sản xuất mà không ảnh
hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Trong đó, chi phí nguyên vật liệu là một
trong ba nhân tố cấu thành nên thực thể sản xuất và thường chiếm tỉ trọng trong
toàn bộ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Do đó, biết tìm kiếm quản
lý chặt chẽ nguyên vật liệu trong quá trình thu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng
có ý nghĩa lớn trong tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tiết kiệm vốn, từ
đó các nhà quản lý doanh nghiệp sẽ thu được lợi nhuận càng cao. Do vậy, công
tác quản lý và sử dụng hợp lí nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh là vấn
đề mà các nhà quản lý cần quan tâm. Hay nói cách khác, tổ chức công tác kế
toán nguyên vật liệu hợp lý, chặt chẽ và khoa học là một việc quan trọng, nó
không những tiết kiệm được nguyên vật liệu mà còn tạo điều kiện cung cấp kịp
thời và đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất và nâng cao hiệu
quả sử dụng nguyên vật liệu cũng như hiệu quả sản xuất trong kinh doanh. Trên
cơ sở đó đề ra những phương hướng đúng đán nâng cao lợi nhuận cho doanh
nghiệp.
Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam là doanh nghiệp đóng trên địa bàn
tỉnh Thanh Hóa, chuyên sản xuất và xuất khẩu các loại giầy...vì vậy công tác
quản lí và hạch toán nguyên vật liệu một cách khoa học và hiệu quả cần phải
được phát huy ngày một cao hơn. Nguyên vật liệu của công ty đã được kế toán
ghi chép, phân loại chi tiết và khoa học. Kế toán đã chi tiết cho từng loại nguyên
vật liệu, cho từng sản phẩm…Kế toán cũng đã phản ánh kịp thời số hiện đó và
tính toán được giá trị thực tế của từng vật tư nhập kho, xuất kho, tồn kho.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
2
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
Tuy nhiên, công tác hạch toán nguyên vật liệu của doanh nghiệp còn phải
gặp một số bất cập như: Công ty chưa cập nhật, điều chỉnh được biến động của
giá cả vật tư. Do giá cả của nguồn cung ứng này luôn phụ thuộc vào thị trường,
vì thế mà công ty luôn phải đối mặt với tính không ốn định của các nguồn cung
ứng này Hơn nũa chi phí sản xuất chịu nhiều ảnh hưởng bởi sự biến động giá cả
vật liệu, khi giá cả vật liệu tăng đột biến sẽ nhanh chóng tác động đến giá cả các
yếu tố đầu vào của Công ty, đẩy chi phí lên cao đối với những hợp đồng sản xuất
với số lương nhiều đã ký, điều này có thể gây ảnh hưởng đến lợi nhuận của
Công ty. Để hạn chế ảnh hưởng này, Công ty luôn duy trì, phát triển mạng lưới
các đối tác cung ứng truyền thống, đồng thời chủ động xác định sớm về thời
điểm phát sinh nhu cầu nguyên vật liệu để sản xuất chính xác và kiểm soát được
giá cả. Đồng thời Công ty ký các hợp đồng sản xuất đều dựa trên thực tế nghiệm
thu và giá điều chỉnh theo giá cả thị trường. Ngoài ra, vấn đề về số phế liệu thu
hồi nhập kho của các sản phẩm thì chưa được công ty chú trọng để giải quyết
triệt để làm cho các chi phí như chi phí lưu kho, lưu bãi tăng cao,làm lãng phí tài
chính, giảm lợi nhuận của công ty.
Nhận thức được tầm quan trọng đó, em đã chọn đề tài nghiên cứu “Thực
trạng và một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại
Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam”
2. Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kết toán nguyên vật liệu tại Công ty
TNHH giầy Annora Việt Nam
- Nghiên cứu thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy
Annora Việt Nam.
- Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công
ty TNHH giầy Annora Việt Nam
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
3
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy
Annora Việt Nam
- Phạm vi nghiên cứu:
- Không gian: tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam
- Thời gian: Tháng 12 năm 2016
4. Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp nghiên cứu lý luận: là phương pháp nghiên cứu các tài liệu
trên sách, báo, internet….
- Phương pháp kế toán:
+ Phương pháp chứng từ kế toán: dùng để thu thập thông tin kế toán.
+ Phương pháp tài khoản kế toán: là phương pháp dùng để hệ thống hóa
thông tin…..
+ Phương pháp tính giá: dùng để tính giá thành thực tế của sản phẩm làm ra.
+ Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: dùng để tổng hợp thông tin kế
toán theo mục tiêu nghiên cứu.
- Phương pháp so sánh: đánh giá tốc độ phát triển của doanh nghiệp giữa
các thời kỳ thông qua các chỉ tiêu tài chính.
- Phương pháp điều tra phỏng vấn: tiếp xúc, trò chuyện với cán bộ, công
nhân viên trong và ngoài công ty để thu thập thông tin.
- Phương pháp phân tích đánh giá: tìm hiểu thực trạng của đơn vị để đưa
ra nhận xét đánh giá.
5. Bố cục của đề tài
Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, chuyên đề khóa luận tốt nghiệp gồm
có ba chương:
Chương 1:Những lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu tại DNSX
Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH giầy
Annora Việt Nam
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật
liệu tại Công ty TNHH giầy Annora Việt Nam
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
4
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
CHƯƠNG 1
NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT
LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.1. Khái quát chung về nguyên liệu vật liệu trong DNSX
1.1.1. Đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu
*Khái niệm
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích
tác động vào nó. Nguyên vật liệu là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ
một đối tượng lao động nào cũng là nguyên vật liệu mà chỉ trong điều kiện đối
tượng lao động mà do lao động làm ra thì mới hình thành nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh
doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo
nên giá trị của sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp. Đối
với các doanh nghiệp sản xuất thì giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn và
chủ yếu trong giá trị sản phẩm.
Nguyên vật liệu chính là những nguyên vật liệu trực tiếp tham gia cấu
thành nên sản phẩm.
Nguyên vật liệu phụ là những nguyên vật chỉ có tác động phụ trợ trong
quá trình sản xuất sản phẩm nhằm làm tăng chất lượng của nguyên vật liệu
chính hoặc làm tăng chất lượng sản phẩm.
* Đặc điểm NVL
Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu được coi là đối tượng
lao động chủ yếu được tiến hành gia công chế biến ra sản phẩm. Nguyên vật liệu
có các đặc điểm chủ yếu sau:
Tham gia vào từng chu kỳ sản xuất để chế tạo ra sản phẩm mới thường
không giữ lại hình thái vật chất ban đầu.
Giá trị nguyên vật liệu sản xuất cũng được chuyển toàn bộ vào giá tri sản
phẩm do nó chế tạo ra sản phẩm
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
5
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
Nguyên vật liệu có rất nhiều chủng loại và thường chiểm tỉ trọng lớn
trong chi phí sản xuất.
Để đảm bảo yêu cầu sản xuất doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành
thu mua, dự trữ và quản lý chặt chẽ chúng về mặt số lượng, chủng loại, chất
lượng, giá trị.
Giá trị nguyên vật liệu dự trữ thường chiếm một tỉ trọng lớn trong tài sản
lưu động của doanh nghiệp.
* Vai trò NVL
Là một yếu tố trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm, do vậy, chất
lượng của nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm đến
hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyên vật liệu được đảm
bảo đầy đủ về số lượng chất lượng chủng loại... có tác động rất lớn đến chất
lượng sản phẩm. Vì vậy, đảm bảo chất lượng nguyên vật liệu cho sản xuất còn là
một biện pháp để nâng cao chất lượng sản phẩm.
Nguyên vật liệu liên quan trực tiếp tới kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản
phẩm, là đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó,
cung ứng nguyên vật liệu kịp thêi với giá cả hợp lý sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho
quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trên thị trường. Xét cả về mặt hiện vật
lẫn về mặt giá trị, nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu
trong bất kì quá trình sản xuất nào, là một bộ phận quan trọng của tài sản lưu
động. Chính vì vậy, quản lý nguyên vật liệu chính là quản lý vốn sản xuất kinh
doanh và tài sản của doanh nghiệp.
1.1.2. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu
Để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lý
nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp, kế toán nguyên vật liệu cần làm những
nhiệm vụ sau:
-Ghi chép, phản ánh, chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng
và giá thành thực tế của nguyên vật liêụ nhập kho
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
6
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
-Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị
nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao
nguyên vật liệu
Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối tượng tập hợp
chi phí sản xuất – kinh doanh
-Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu tồn
kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, kém phẩm chất để
doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại có
thể xảy ra
1.1.3. Yêu cầu quản lý nguyên liệu vật liệu
Quản lý nguyên vật liệu là yếu tố khách quan của mọi nền kinh tế xã hội
và là nhiệm vụ của tất cả mọi người, với mục đích hao phí nguyên vật liệu ít
nhất nhưng hiệu quả kinh tế lại cao. Quản lý tốt việc thu mua, dự trữ và sử dụng
nguyên vật liệu là điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm,
tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thường xuyên biến đông, các
doanh nghiệp phải thường xuyên mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho
quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác. Do đó, trong khâu thu
mua cần kiểm soát chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại và giá
cả nguyên vật liệu. Phải có kế hoạch thu mua phù hợp với kế hoạch sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong khâu dự trữ, đòi hỏi phải thực hiện việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm
trên các cơ sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao chi phí
nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Do
vậy trong khâu này cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng
và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Trong khâu dự trữ bảo quản, doanh nghiệp phải xác định được mức dự
trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
7
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
xuất kinh doanh được tiến hành bình thường, không bị ngưng trệ, gián đoạn do
cung ứng, mua không kịp thời hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do trữ quá nhiều.
Việc tổ chức kho tàng bến bãi, trang bị đầy đủ các phương thức cân đo,
thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại nguyên vật liệu, tránh hư
hỏng, mất mát, hao hụt, thất thoát, giảm chất lượng nguyên vật liệu, đảm bảo an
toàn là một trong những yêu cầu quản lý đối với nguyên vật liệu.
Các doanh nghiệp cần xây dựng mức dự trữ hợp lý cho từng danh điểm
nguyên vật liệu. Định mức tồn kho nguyên vật liệu là cơ sở để xây dựng kế
hoạch thu mua và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp. Việc dự trữ hợp lý, cân
đối các loại nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp sẽ đảm bảo cho quá
trình sản xuất kinh doanh được liên tục đồng thời tránh được tình trạng sự tồn
đọng vốn kinh doanh.
Điều kiện cần thiết giúp cho việc bảo quản tốt nguyên vật liệu tốt ở doanh
nghiệp là phải có kho tàng đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, nhân viên thủ kho có phẩm
chất đạo đức và trình độ chuyên môn tốt. Các quy trình nhập, xuất kho nguyên
vật liệu cần được thực hiện đầy đủ và chặt chẽ, không bố trí kiêm nghiệm chức
năng thủ kho với tiếp liệu, kế toán nguyên vật liệu.
Tóm lại, quản lý nguyên vật liệu chặt chẽ ở tất cả các khâu là một trong
những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản của doanh nghiệp.
1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu
1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu
Trong các Doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu bao gồm rất nhiều loại,
nhiều thứ với nội dung kinh tế công dụng và tính năng lý hoá khác nhau. Để có
thể quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ và đạt hiệu quả cao đồng thời
hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải tiến
hành phân loại nguyên vật liệu.
Mỗi doanh nghiệp do tính chất đặc thù trong sản xuất kinh doanh nên sử
dụng những loại vật liệu khác nhau phân loại nguyên vật liệu là việc nghiên cứu
sắp xếp các loại vật tư theo từng nội dung, công dụng tính chất thành phần của
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
8
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị của Doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào đặc
điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý vật liệu của kế toán chi tiết.
Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết, cụ thể của từng
Doanh nghiệp mà trong từng loại nguyên vật liệu luôn được chia hành từng
nhóm, từng quy cách khác nhau và có thể được ký hiệu riêng. Nhìn chung thì
nguyên vật liệu được phân chia theo các cách sau đây:
Phân loại theo vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất kinh
doanh vật liệu được phân thành những loại sau đây.
- Nguyên vật liệu chính: Là những đối tượng chủ yếu cấu thành nên thực
thể của sản phẩm.
- Vật liệu phụ: Là những thứ chỉ có tác động phụ trợ trong sản xuất sản
phẩm nhằm làm tăng chất lượng của nguyên vật liệu chính hoặc tăng chất lượng
của sản phẩm sản xuất ra.
- Nhiên liệu: Là những thứ được sử dụng cho công nghệ sản xuất sản
phẩm cho các phương tiện vật chất, máy móc thiết bị trong quá trình sản xuất
kinh doanh.
- Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết phụ tùng dùng để thay thế sữa chữa
và thay thế cho máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải.
- Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm vật liệu và thiết bị cần lắp, không
cần lắp, vật kết cấu khác Doanh nghiệp phục vụ mục đích đầu tư xây dựng cơ
bản.
- Vât liệu khác: Là toàn bộ vật liệu còn lại trong quá trình sản xuất chế
tạo ra sản phẩm hoặc phế liệu thu hồi từ thanh lý tài sản cố định
Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu:
- Nguyên vật liệu mua ngoài: Nguyên vật liệu do doanh nghiệp mua
ngoài mà có,thông thường mua của các nhà cung cấp.
- Nguyên vật liệu tự chế biến: Nguyên vật liệu do doanh nghiệp sản xuất
ra và sử dụng như là nguyên liệu để sản xuất ra sản phẩm.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
9
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
-Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công: Là vật liệu mà doanh nghiệp
không tự sản xuất,cũng không phải mua ngoài mà thuê các cơ sở gia công.
- Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh: Là nguyên vật liệu do các
bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận trên hợp đồng liên doanh.
- Nguyên vật liệu được cấp: Là nguyên vật liệu do đơn vị cấp trên cấp
theo quy định.
- Nguyên vật liệu khác như kiểm kê thừa, vật liệu không dùng hết.
Phân loại theo mục đích và nội dung nguyên vật liệu:
- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh.
- Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác phục vụ ở quản lý phân
xưởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp.
1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu
* Nguyên tắc đánh giá
Nguyên vật liệu thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó nguyên tắc
đánh giá nguyên vật liệu cũng phải tuân thủ theo nguyên tắc đánh giá hàng tồn
kho. Theo chuẩn mực số 02 “hàng tồn kho”hàng tồn kho của doanh nghiệp được
đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) và trong trường hợp giá trị thuần có
thể thực hiên được và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của vật tư là giá trị ước tính của vật tư
trong quá trình sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn
thành sản phẩm và chi phí ước tính phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Giá gốc vật tư được xác định cụ thể cho từng loại bao gồm: chi phí mua,
chi phí chế biến, và các chi phí có liên quan đến viếc sở hữu các loại vật tư đó.
Chi phí mua vật tư bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại,
chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua vật tư, trừ các khoản
triết khấu thương mại và giảm giá hàng mua.
Trường hợp sản xuất nhiều loại vật tư trên cùng một quy trình công nghệ
trong cùng một thời gian mà không thể tách được các chi phí chế biến thì phải
phân bổ chi phí này theo tiêu chuẩn thích hợp.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
10
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
Trường hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá
trị thuần có thể thực hiện được, giá trị này được loại trừ khỏi chi phí chế biến đã
tập hợp chung cho sản phẩm chính.
Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và các khoản chi phí
khác phát sinh trên mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp không được tính vào giá gốc của vật tư.
1.2.2.1 Đánh giá NVL nhập kho.
Trong các doanh nghiệp, nguyên vật liệu được nhập từ nhiều nguồn mà
giá thực tế được tính như sau:
Nhập kho mua ngoài:
Đối với nguyên vật liệu mua ngoài giá trị vốn thực tế bao gồm: Giá mua
ghi trên hóa đơn (thuế nhập khẩu phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập
khẩu phải nộp-nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại,
bảo hiểm, công tác phí của cán bộ mua hàng, chi phí của bộ phận mua hàng độc
lập và khoản hao hụt tự nhiên trong định mức thuộc quá trình mua nguyên vật
liệu.
Nguyên vật liệu mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì giá trị vật tư được
phản ánh theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng.
Nếu nguyên vật liệu mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc
đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi,
dự án thì giá nguyên vật liệu mua vào được phản ánh theo tổng giá tri thanh
toán:
Giá thực tế
của NVL mua =
ngoài
Giá
Chi
Các khoản
mua ghi
+ phí thu +
thuế không
trên hóa
mua
được hoàn lại
Các khoản
-
giảm trừ
(nếu có)
đơn
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
11
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
Nhập kho do tự sản xuất:
Đối với nguyên vật liệu tự chế biến trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế
của vật tư xuất chế biến công với chi phi chế biến.
Giá thực tế
của VL tự chế
=
Giá thành sản
+
xuất NVL
Chi phí vận
chuyển (nếu có)
Nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến:
Đối với vật tư thuê ngoài gia công trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu
xuất thuê ngoài chế biến, chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến
và ngược lại chi phí thuê gia công chế biến.
Giá thực tế của
NVL thuê ngoài
Gia công chế biến
Giá thực tế của VL
Chi phí thuê
= xuất thuê ngoài gia + ngoài gia
công chế biến
công chế biến
+
Chi phí vận
chuyển
(nếu có)
Nhập kho do nhận vốn góp liên doanh:
Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, trị
giá vốn thực tế là giá được các bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp thuận.
Giá thực tế của NVL nhận góp
Giá trị NVL được các
=
vốn liên doanh
bên tham gia góp vốn
Nhập kho do được cấp, biếu tặng, tài trợ:
Đối với nguyên vật liệu được cấp, biếu tặng, tài trợ giá vốn thực tế của
nguyên vật liệu nhập kho là giá trị hợp lý công với các chi phí phát sinh ghi
nhận.
Giá thực tế của NVL được biếu
tặng, viện trợ
=
Giá thị trường tại thời điểm
nhận
1.2.2.2. Đánh giá NVL xuất kho
Phương pháp bình quân
Phương pháp này có 3 loại đơn giá bình quân:
Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Phương pháp này tính giá nguyên
vật liệu xuất dùng theo giá bình quân cả kỳ dự trữ, cách tính như sau:
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
12
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
Giá thực tế
nguyên vật liệu
xuất kho
=
Số lượng
nguyên vật liệu
xuất kho
*
Đơn giá xuất
kho bình
quân
Trong đó:
Đơn giá
xuất kho
bình quân
Trị giá thực tế tồn đkỳ + Trị giá thực tế nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
=
Phương pháp này tuy đơn giản nhưng mức chính xác không cao, công
việc tính giá lại chỉ thực hiện vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến độ chính xác và
tính kịp thời của thông tin kế toán. Cách tính này chỉ thích hợp các doanh nghiệp
hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Giá trị của nguyên vật liệu xuất
dùng được tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ trước. Ưu điểm của phương pháp
này là đơn giản, đáp ứng được yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán. Tuy vậy
kết quả tính giá của nó không chính xác vì không tính đến sự biến động của vật
liệu trong kỳ.
Đơn giá bình quân
cuối kỳ trước
=
Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
Số lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước
Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập: đơn giá nguyên vật liệu được
tính lại sau mỗi lần nhập kho. Phương pháp này đáp ứng được yêu cầu kịp thời
của thông tin kế toán nhưng đòi hỏi nhiều thời gian và công sức tính toán. Theo
phương pháp này, sau mỗi lần nhập kho, đơn giá nguyên vật liệu xuất kho được
tính lại cho từng danh điểm nguyên vật liệu như sau:
Đơn giá xuất kho
sau mỗi lần nhập
=
Trị giá thực tế NVL tồn kho + Trị giá thực tế NVL nhập kho
Số lượng NVL tồn kho
+
Số lượng NVL nhập kho
Phương pháp nhập trước xuất trước: phương pháp này giả thiết rằng lô
nguyên vật liệu nào nhập trước thì sẽ được xuất đi trước. Giá của nguyên vật
liệu xuất dùng thuộc lần nhập nào thì tính theo giá của lần nhập đó. Phương
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
13
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sử dụng ít loại nguyên vật liệu, số
lần nhập, xuất kho nguyên vật liệu ít.
Ưu điểm của phương pháp này là xác định được ngay giá nguyên vật liệu
xuất kho nhưng đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi và quản lý chặt chẽ từng lô
nguyên vật liệu nhập, xuất kho. Phương pháp này không phù hợp với doanh
nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu có giá trị nhỏ và có nhiều nghiệp vụ
xuất kho.
1.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
1.3.1. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ kế toán áp dụng tại công ty thực hiện theo đúng nội dung,
phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của luật kế toán và công ty áp dụng
Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày
18/05/2015 của Bộ tài chính V/v: Sửa đổi, bổ sung điều 128 Thông tư
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
- Phiếu chi
02- TT
- Phiếu thu
01- TT
- Phiếu nhập kho
01- VT
- Phiếu xuất kho
02- VT
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư
03- VT
- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ
04- VT
- Biên bản kiểm kê nguên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ
07- VT
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01 GTGT – 3LL)
- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02GTGT- 3LL)
Đối với chứng từ thống nhất bắt buộc phải được lập kịp thời, đầy đủ theo
đúng quy định về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập. Người lập chứng từ
phải chịu trách nhiệm về ghi chép, tính chính xác, số liệu của nghiệp vụ kế toán
phát sinh.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
14
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
- Mọi chứng từ kế toán về nguyên vật liệu phải được tổ chức luân chuyển
theo trình tự thời gian hợp lý do kế toán trưởng quy định phục vụ cho việc phản
ánh ghi chép, tổng hợp kịp thời của các bộ phận cá nhân có liên quan.
1.3.2. Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Để hạch toán chi tiết vật liệu, tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng
trong Doanh nghiệp mà sử dụng các sổ thẻ chi tiết sau:
- Sổ (thẻ) kho (theo mẫu số 06 – VT).
- Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Sổ đối chiếu luân chuyển.
- Sổ số dư.
Sổ (thẻ) kho được sử dụng để theo dõi số lượng nhập xuất tồn kho của
từng loại vật liệu theo từng kho. Thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chỉ
tiêu đó là: tên, nhãn hiệu quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu, sau đó giao cho
thủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu
theo phương pháp nào.
Ở phòng kế toán tuỳ theo từng phương pháp kế toán chi tiết vật liệu mà sử
dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư để hạch toán
nhập xuất tồn kho về mặt số lượng và giá trị.
Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên các doanh nghiệp còn có thể mở
thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế tổng hợp nhập xuất tồn kho
vật tư phục vụ cho hạch toán của đơn vị mình.
1.3.3. Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu
Trong các doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu do nhiều bộ phận,
đơn vị tham gia song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL hàng ngày
chủ yếu được thực hiện ở bộ phận và phòng kế toán trên cơ sở về chứng từ kế
toán về nhập, xuất NVL, thủ kho và kế toán NVL phải phản ánh chính xác, kịp
thời tình hình nhập xuất tồn kho theo từng danh điểm NVL. Bởi vậy, giữa thủ
kho và phòng kế toán phải có sự phối hợp với nhau để sử dụng các chứng từ kế
toán nhập, xuất NVL một cách hợp lý trong việc ghi chép vào thẻ kho của thủ
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
15
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
kho, ghi vào sổ kế toán chi tiết của kế toán nhằm đảm bảo sự phù hợp số liệu
giữa thẻ kho và sổ kế toán, đồng thời tránh được sự ghi chép trùng lặp, không
cần thiết, tiết kiệm hao phí lao động, quản lý có hiệu quả nguyên vật liệu. Sự
liên hệ và phối hợp đó tạo nên những phương pháp hạch toán chi tiết NVL. Hiện
nay, việc hạch toán chi tiết NVL giữa kho và phòng kế toán được thực hiện theo
các phương pháp sau:
+ Phương pháp ghi thẻ song song.
+ Phương pháp sổ số dư.
+ Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
1.3.3.1. Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song.
- Ở kho: Hàng ngày khi có chứng từ nhập- xuất, thủ kho căn cứ vào số
lượng thực nhập, thực xuất trên chứng từ để ghi vào thẻ kho liên quan, mỗi
chứng từ ghi vào một dòng trên thẻ kho. Thẻ kho được mở cho từng danh điểm
vật tư, cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số lượng nhập, xuất, tính ra
số tồn kho về mặt lượng theo từng danh điểm vật liệu. Hàng ngày hoặc định kỳ
sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập xuất kho về
phòng kế toán.
- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để
theo dõi tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng ngày. Sổ chi tiết được theo dõi cả về
mặt hiện vật và giá trị khi nhận được các chứng từ nhập- xuất kho do thủ kho
chuyển đến, nhân viên kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra đối chiếu chứng từ
nhập, xuất kho với các chứng từ liên quan như (hoá đơn GTGT, phiếu mua
hàng...).
Cuối tháng, kế toán cộng sổ tính ra tổng số nhập, tổng số xuất và số tồn
kho của từng danh điểm vật liệu. Số lượng NVL tồn kho phản ánh trên sổ kế
toán chi tiết phải được đối chiếu khớp với số tồn kho ghi trên thẻ kho tương ứng.
Sau khi đối chiếu với thẻ kho của thủ kho kế toán phải căn cứ vào sổ kế toán chi
tiết nguyên vật liệu lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, số
liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của sổ kế toán tổng hợp.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
16
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
- Phương pháp này áp dụng với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật
liệu khối lượng nghiệp vụ (chứng từ ) nhập, xuất ít không thường xuyên và trình
độ chuyên môn, nghiệp vụ chuyên môn của các bộ phận kế toán còn hạn chế.
Phiếu nhập
Thẻ kho
Sổ chi tiết
NVL
Bảng tổng
hợp NhậpXuất-Tồn
Phiếu xuất
Ghi chú:
Ghi hằng ngày (định kỳ)
Đối chiếu số liệu
Ghi vào cuối tháng
Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song
- Ưu điểm:
+ Đơn giản dễ làm không đòi hỏi trình độ nghiệp vụ cao.
- Nhược điểm:
+ Phương pháp này có sự ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán, việc
kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng nên việc lập báo cáo dễ bị
chậm.
+ Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng với những doanh nghiệp có ít
chủng loại NVL, khối lượng nhiệm vụ nhập xuất ít không thường xuyên và trình
độ kế toán còn hạn chế.
1.3.3.2. Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
- Ở kho: Thủ kho cũng tiến hành ghi chép, phản ánh tình hình nhập, xuất,
tồn kho vật liệu như phương pháp thẻ song song.
- Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình
hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại vật liệu ở từng kho dùng cho cả năm
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
17
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
nhưng mỗi tháng chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng. Cuối kỳ trên cơ sở phân loại
chứng từ nhập xuất theo từng danh điểm NVL và từng kho kế toán lập bảng kê
nhập vật liệu, xuất vật liệu và dựa vào bảng kê này để ghi sổ đối chiếu tổng
lượng nhập của từng thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển, đồng thời từ sổ đối
chiếu luân chuyển để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu.
Chứng từ
gốc
Thẻ kho
Phiếu nhập
Sổ ,thẻ chi
tiết NVL
Bảng tổng
hợp nhập,xuất
tồn
Ghi chú:
Đối chiếu kiểm tra
Ghi cuối tháng
Ghi hàng ngày
Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
- Ưu điểm: Giảm bớt số lần ghi trùng lặp và số lượng ghi chép vào sổ kế
toán, tiện lợi trong việc đối chiếu kiểm tra sổ sách, cung cấp thông tin về tình
hình nhập, xuất, tồn kho của từng danh điểm vật liệu để kế toán xác định được
trọng tâm quản lý đối với những danh điểm vật liệu có độ luân chuyển lớn.
- Nhược điểm: Việc ghi sổ vẫn bị trùng lặp giữa phòng kế toán và thủ kho
về chỉ tiêu hiện vật, việc đối chiếu kiểm tra cũng tiến hành vào cuối tháng do đó
hạn chế tác dụng kiểm tra.
- Phạm vi áp dụng: áp dụng cho doanh nghiệp có ít nghiệp vụ nhập xuất,
không bố trí nhân viên kế toán chi tiết vật liệu.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
18
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
1.3.3.3. Phương pháp sổ số dư
- Nguyên tắc hạch toán: ở kho theo dõi từng thứ nguyên vật liệu, phòng kế
toán chỉ theo dõi từng nhóm NVL.
- Ở kho: Thủ kho cũng dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn
theo chỉ tiêu hiện vật, cuối tháng, thủ kho còn sử dụng sổ số dư để ghi chép số
tồn kho của vào cuối kỳ theo chỉ tiêu số lượng hoặc hiện vật.
Sổ số dư do phòng kế toán mở sử dụng cho cả năm được chuyển xuống
kho cho thủ kho. Thủ kho căn cứ vào sổ số dư cuối tháng của từng thứ vật tư
trên thẻ kho để ghi vào cột số lượng trên sổ số dư sau đó chuyển sổ số dư cho
phòng kế toán.
- Ở phòng kế toán: Kế toán dựa vào số lượng nhập xuất của từng danh
điểm NVL được tổng hợp từ các chứng từ nhập xuất mà kế toán nhận được khi
kiểm tra các kho theo định kỳ 3,5 hoặc 10 ngày một lần kèm theo phiếu giao
nhận chứng từ và giá hạch toán để tính trị giá thành tiền NVL nhập, xuất theo
từng danh điểm, từ đó ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn (bảng này được mở
theo từng kho) cuối kỳ tiến hành tính tiến trên sổ số dư do thủ khi chuyển đến và
đối chiếu tồn kho từng danh điểm NVL trên sổ số dư với tồn kho trên bảng luỹ
kế nhập, xuất, tồn. Từ bảng luỹ kế nhập, xuất tồn kế toán lập bảng tổng hợp
nhập, xuất tồn vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp về vật liệu.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
19
Lớp: K36-CĐKT
Khoá luận tốt nghiệp
Trường Đại học Hồng Đức
Phiếu nhập
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Phiếu giao nhận
chứng từ nhập
Sổ số dư
Phiếu giao nhận chứng
từ xuất
Bảng luỹ kế nhập
kho
Bảng luỹ kế xuất kho
Bảng tổng hợp
Nhập-Xuất-Tồn
Ghi chú:
Ghi hằng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư
- Ưu điểm: Việc kiểm tra, đối chiếu được tiến hành theo định kỳ, tránh
được sự ghi chép, trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lượng ghi
chép, nâng cao hiệu suất kế toán.
- Nhược điểm: Do ở phòng kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn
biết số hiện có và tăng giảm của từng thứ vật liệu về mặt số lượng thì kế toán
xem lại số liệu trên thẻ kho hơn nữa việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn
giữa kho và phòng kế toán gặp khó khăn.
- Phạm vi áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có khối lượng các nhiệm
vụ nhập, xuất nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại NVL. Với điều kiện các
doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán nhập, xuất đã xây dựng hệ
thống danh điểm nguyên vật liệu, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ kế toán vững
vàng.
Sinh viên: Nguyễn Thị Phượng
20
Lớp: K36-CĐKT
