QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

Ebook.VCU - www.ebookvcu.com
CH¦¥NG 4:
CH¦¥NG 4:
QUY
QUY
TRÌNH
TRÌNH
KIỂM TOÁN
KIỂM TOÁN
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
Néi dung
Néi dung
Tại các doanh nghiệp kiểm toán, sau khi
Tại các doanh nghiệp kiểm toán, sau khi
chấp nhận thư mời và xác nhận sẽ có một
chấp nhận thư mời và xác nhận sẽ có một
cuộc kiểm toán thì mới bắt đầu công việc
cuộc kiểm toán thì mới bắt đầu công việc
chính thức của một cuộc kiểm toán. Dịch
chính thức của một cuộc kiểm toán. Dịch
vụ phổ biến nhất của doanh nghiệp kiểm
vụ phổ biến nhất của doanh nghiệp kiểm
toán là kiểm toán báo cáo tài chính. Trình
toán là kiểm toán báo cáo tài chính. Trình
tự công việc của một cuộc kiểm toán thông
tự công việc của một cuộc kiểm toán thông
thường có thể chia thành 3 bước:
thường có thể chia thành 3 bước:

- Lập kế hoạch kiểm toán;
- Lập kế hoạch kiểm toán;


- Thực hiện kiểm toán;
- Thực hiện kiểm toán;


- Kết thúc kiểm toán
- Kết thúc kiểm toán


Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM
4.1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM
TOÁN
TOÁN
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu
tiên của tổ chức công tác kiểm toán và
tiên của tổ chức công tác kiểm toán và
giai đoạn này tạo ra các tiền đề và điều
giai đoạn này tạo ra các tiền đề và điều
kiện cụ thể của công tác kiểm toán, đây
kiện cụ thể của công tác kiểm toán, đây
là công việc có ý nghĩa quyết định cho
là công việc có ý nghĩa quyết định cho
chất lượng công tác kiểm toán.
chất lượng công tác kiểm toán.

Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1. Lập kế hoạch kiểm toán
4.1. Lập kế hoạch kiểm toán
(VSA 300)
(VSA 300)
Phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tuỳ
Phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tuỳ
theo qui mô khách hàng, tính chất phức tạp
theo qui mô khách hàng, tính chất phức tạp
của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và
của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và
những hiểu biết của KTV về đơn vị và hoạt
những hiểu biết của KTV về đơn vị và hoạt
động của đơn vị được kiểm toán.
động của đơn vị được kiểm toán.
Trong khi lập kế hoạch KTV có thể tham khảo
Trong khi lập kế hoạch KTV có thể tham khảo
ý kiến của khách hàng nhưng KTV vẫn là ngư
ý kiến của khách hàng nhưng KTV vẫn là ngư
ời chịu trách nhiệm lập các kế hoạch và chư
ời chịu trách nhiệm lập các kế hoạch và chư
ơng trình này
ơng trình này
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.1.
4.1.1.
YấU CU, MC TIấU V í NGHA
YấU CU, MC TIấU V í NGHA

CA VIC LP K HOCH KIM TON
CA VIC LP K HOCH KIM TON
Kế hoạch kiểm toán
Kiểm toán viên và công ty kiểm
toán phải lập kế hoạch kiểm toán
để đảm bảo cuộc kiểm toán được
tiến hành một cách có hiệu quả.
Mục tiêu của việc lập kế hoạch là
để có thể thực hiện một cuộc kiểm
toán một cách có hiệu quả theo
đúng thời gian dự kiến
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.1.
4.1.1.
YấU CU, MC TIấU V í NGHA
YấU CU, MC TIấU V í NGHA
CA VIC LP K HOCH KIM TON
CA VIC LP K HOCH KIM TON
Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm
Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm
toán
toán
:
:

Nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của
Nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của
cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề
cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề

tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành
tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành
đúng thời hạn.
đúng thời hạn.

Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công
Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công
công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán
công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán
viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán.
viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.
4.1.2.
Néi dung cña kÕ ho¹ch
Néi dung cña kÕ ho¹ch
KI M TOÁNỂ
KI M TOÁNỂ
KÕ ho¹ch kiÓm to¸n gåm ba (3)
bé phËn:
•
KÕ ho¹ch chiÕn l­îc;
•
KÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ;
•
Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.1. K HOCH CHIN

4.1.2.1. K HOCH CHIN
LC
LC
Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội
dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của
cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu
biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh
của đơn vị được kiểm toán.
Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc
kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn
rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều
năm.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.1. K HOCH CHIN
4.1.2.1. K HOCH CHIN
LC
LC
Những nội dung của k hoach Chiến lược
Kiểm toán

Mục tiêu, định hướng cơ bản,

Nội dung trọng tâm,

Phương pháp tiếp cận,

Tiến trình của cuộc kiểm toán
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com

4.1.2.1. K HOCH CHIN
4.1.2.1. K HOCH CHIN
LC
LC

Kế hoạch chiến lược do người phụ trách cuộc
kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người
đứng đầu) công ty kiểm toán phê duyệt. Kế hoạch
chiến lược là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng
thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả
cuộc kiểm toán.

Kế hoạch chiến lược được lập thành một văn bản
riêng hoặc lập thành một phần riêng trong kế
hoạch kiểm toán tổng thể.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.2.
4.1.2.2.
K HOACH TNG
K HOACH TNG
TH
TH
Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hoá
kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết
về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ
tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm
toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm
toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự
kiến.

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho
mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và
cách thức tiến hành công việc kiểm toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.2.
4.1.2.2.
K HOACH TNG TH
K HOACH TNG TH
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
phải đầy
phải đầy
đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình
đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình
kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế
kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế
hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ
hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ
theo qui mô của khách hàng, tính chất
theo qui mô của khách hàng, tính chất
phức tạp của công việc kiểm toán, phương
phức tạp của công việc kiểm toán, phương
pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do
pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do
KTV sử dụng.
KTV sử dụng.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.2.

4.1.2.2.
K HOACH TNG
K HOACH TNG
TH
TH
Những nội dung chính của kế hoạch t ng th .

Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm
toán

Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống
kiểm soát nội bộ

Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu

Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục
kiểm toán

Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra

Các vấn đề khác
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.3. SON THO CHNG
4.1.2.3. SON THO CHNG
TRèNH KIM TON
TRèNH KIM TON
Chương trình kiểm toán phải được lập
và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán,
trong đó xác định nội dung, lịch trình

và phạm vi của các thủ tục kiểm toán
cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm
toán tổng thể.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.1.2.3. SOẠN THẢO CHƯƠNG
4.1.2.3. SOẠN THẢO CHƯƠNG
TRÌNH KIỂM TOÁN
TRÌNH KIỂM TOÁN
Nội dung của việc soạn thảo chương trình
kiểm toán: Phải quy định cụ thể số lượng, thứ
tự thực hiện các bước kể từ điểm bắt đầu đến
điểm kết thúc công việc kiểm toán. Việc xây
dựng chương trình kiểm toán dựa trên những
cơ sở cụ thể về mục tiêu, về loại hình kiểm
toán, đặc điểm cụ thể của đối tượng kiểm
toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
Sửa đổi kế hoạch
Sửa đổi kế hoạch


Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương
Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương
trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung
trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung
trong quá trình kiểm toán nếu có những
trong quá trình kiểm toán nếu có những
thay đổi về tình huống hoặc do những kết

thay đổi về tình huống hoặc do những kết
quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm
quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm
toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi
toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi
kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương
kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương
trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ
trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ
sơ kiểm toán.
sơ kiểm toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.
4.2.


THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
4.2.1. Yêu cầu và nguyên tắc khi thực hiện
kiểm toán
4.2.2. Nội dung thực hiện kiểm toán
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.1. Y
4.2.1. Y
êu cầu và nguyên tắc khi
êu cầu và nguyên tắc khi
thực hiện kiểm toán
thực hiện kiểm toán

Đây là bước thực hiện đồng bộ các công
việc mà đã được ấn định trong kế hoạch và
chương trình kiểm toán. Giai đoạn này phải
thực hiện một số yêu cầu và nguyên tắc cơ
bản như sau:
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.1. Y
4.2.1. Y
êu cầu và nguyên tắc khi
êu cầu và nguyên tắc khi
thực hiện kiểm toán
thực hiện kiểm toán
- Phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm
toán đã được xây dựng trong giai đọan lập
kế hoạch kiểm toán, trong mọi trường hợp
kiểm toán viên không được tự ý thay đổi
chương trình kiểm toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.1. Y
4.2.1. Y
êu cầu và nguyên tắc khi
êu cầu và nguyên tắc khi
thực hiện kiểm toán
thực hiện kiểm toán
- Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải
thường xuyên ghi chép những phát giác, các nhận
định về nghiệp vụ, về con số, sự kiện để nhằm
tích lũy những bằng chứng, các nhận định cho

đến kết luận cuối cùng của công việc kiểm toán.
Kiểm toán viên cũng phải loại trừ những ấn
tượng ban đầu, các nhận xét không chính xác về
đối tượng kiểm toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.1. Y
4.2.1. Y
êu cầu và nguyên tắc khi
êu cầu và nguyên tắc khi
thực hiện kiểm toán
thực hiện kiểm toán
- Định kỳ kiểm toán viên phải tổng
hợp kết quả kiểm toán để xác rõ mức
độ thực hiện với so với kế hoạch kiểm
toán.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.1. Y
4.2.1. Y
êu cầu và nguyên tắc khi
êu cầu và nguyên tắc khi
thực hiện kiểm toán
thực hiện kiểm toán
- Mọi sự điều chỉnh về trình tự, nội dung, phạm
vi kiểm toán phải được sự thống nhất của người
tổ trưởng công tác kiểm toán, người thư ký mới,
người chủ hợp đồng kiểm toán (khách hàng).
Mức độ pháp lý của việc điều chỉnh phải tương
xứng với lệnh kiểm toán, hợp đồng kiểm toán.

Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.2. Nội dung thực hiện kiểm
4.2.2. Nội dung thực hiện kiểm
toán
toán


4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kế toán và hệ
thống kiểm soát nội bộ.
4.2.2.2. Phân tích nội dung thông tin phục vụ
việc lập báo cáo kiểm toán
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kế
4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kế
toán và hệ thống kiểm soát nội
toán và hệ thống kiểm soát nội
bộ.
bộ.
- Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ:
KTV phải hiểu biết về các quy chế kiểm soát nội
bộ có liên quan. KTV cũng phải nghiên cứu,
đánh giá sự hoạt động của những quy chế kiểm
soát nội bộ mà KTV định dựa vào để xác định
nội dung, thời gian và phạm vi của các phương
pháp kiểm toán khác.
Ebook.VCU - www.ebookv
cu.com
4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kế

4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kế
toán và hệ
toán và hệ
thống kiểm soát nội
thống kiểm soát nội
bộ.
bộ.
- Nơi nào KTV xác định rằng có thể dựa vào các
quy chế kiểm soát nội bộ nào đó thì thường ít
phải thực hiện phương pháp kiểm toán cơ bản
hơn nơi khác và vì vậy mà việc xác định nội
dung, thời gian kiểm toán cũng có sự khác biệt.