Tài liệu Bài giảng Kế toán quản trị. Bài 5 docx

1
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
I.MỤC TIÊU VÀ TRÌNH TỰ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG C.PHÍ.
1. Mục tiêu phân tích biến động chi phí.
2. Trình tự chung phân tích biến động chi phí.
II.NỘI DUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ.
1. Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2. Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp.
3. Phân tích biến động chi phí sản xuất chung.
4. Phân tích biến động chi phí bán hàng.
5. Phân tích biến động chi phí quản lý.
2
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
TRÌNH TỰ CHUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
-
Xác lập nội dung kinh tế và thiết
lập chỉ tiêu phân tích;
-
Xác đònh chênh lệch chi phí;
-
Khảo sát, tính toán, đo lường mức
độ ảnh hưởng của các nhân tố đến
sự biến động chi phí;
-
Xác đònh tình hình, nguyên nhân,
đặc điểm, xu hướng và giải pháp.
3
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC
TIẾP
BIẾN ĐỘNG

CHI PHÍ
NGUYÊN VẬT LIỆU
TRỰC TIẾP
LƯNG NVL TT
X
ĐƠN GIÁ NVL TT
LƯNG NVL TT
X
ĐƠN GIÁ NVL DT
LƯNG NVL DT
X
ĐƠN GIÁ NVL DT
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG GIÁ
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG LƯNG
BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT
4
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
NHÂN CÔNG
TRỰC TIẾP
LƯNG NCTT TT
X
ĐƠN GIÁ NCTT TT
LƯNG NCTT TT
X
ĐƠN GIÁ NCTT DT

LƯNG NCTT DT
X
ĐƠN GIÁ NCTT DT
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG GIÁ
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG LƯNG
BỘ PHẬN TUYỂN DỤNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT
5
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
SẢN XUẤT CHUNG
Chi phí
sản xuất chung
thực tế
Biến phí SXC dự toán
theo mức hoạt động thực tế
+
Đònh phí SXC dự toán
Chi phí
sản xuất chung
tiêu chuẩn
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG GIÁ
(Kiểm soát được)
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG LƯNG
(Không kiểm soát được)

BỘ PHẬN NGÒAI SX BỘ PHẬN SẢN XUẤT
6
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT
-
Chi phí sản xuất chung thực tế :
Mức hoạt động thực tế x Đơn giá CPSXC thực tế
-
Biến phí sản xuất chung dự toán theo mức hoạt động thực tế :
Mức hoạt động thực tế x Đơn giá biến phí SXC dự toán
-
Đònh phí sản xuất chung dự toán :
Mức hoạt động dự toán x Đơn giá đònh phí SXC dự toán
-
Chi phí sản xuất chung tiêu chuẩn :
Mức hoạt động TIÊU CHUẨN x Đơn giá CPSXC dự toán
-
Mức hoạt động tiêu chuẩn :
-
Sản lượng sản xuất thực tế x Đònh mức lượng đo lường mức hoạt động
7
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT
Chỉ tiêu Chi phí
thực tế
Chi phí
Dự toán
Chi phí
điều chỉnh
Tổng

chênh lệch
Mứa ảnh hưởng
Do giá Do lượng
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
I.CPNVLTT
-
-
II.CPNCTT
-
-
III.CPSXC
-
-
Tổng cộng
8
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
KẾT QUẢ VÀ XU HƯỚNG
-
Nếu chênh lệch là một số âm thể hiện kết quả, xu hướng giảm chi phí, tích cực góp
phần tăng hiệu quả kinh doanh và ngược lại.
-
Số liệu ở cột (6) thể hiện những ảnh hưởng và áp lực từ bên ngoài đến biến động chi
phí sản xuất, như tình hình cung ứng vật tư, lao động, dòch vụ, dự toán ngân sách đònh
phí.
-
Số liệu ở cột (7) thể hiện những ảnh hưởng trực tiếp chi phí từ nơi sản xuất kinh
doanh.
-
Nếu chênh lệch chi phí nhỏ hơn không thể hiện một xu hướng tích cực là có thể điều
chỉnh giảm đònh mức, giá thành để nâng cao hiệu quả hoặc xu hướng thụ động là hệ

thống đònh mức, dự toán quá cao so với thực tế.
-
Nếu chênh lệch lớn hơn không chỉ ra sự bất lợi có thể từ tình hình kiểm soát thực hiện
dự toán hoặc dự toán, đònh mức quá thấp không thể thực hiện.
-
Nếu chênh lệch vơi giá trò tuyệt đối nhỏ thường do tác động bởi các nhân tố chủ quan.
Vì vậy, việc điều chỉnh cũng tiến hành bằng giải pháp chủ quan. Ngược lại, chênh lệch
với giá trò tuyệt đối lớn thường do tác bởi những nhân tố khách quan hoặc sự cố bất
thường. Vì vậy, việc điều cũng được tiến hành băng giải pháp khách quan, xử lý theo
những tình huống bất thường.
9
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BÁN HÀNG
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
BÁN HÀNG
Chi phí
Bán hàng
thực tế
Biến phí BH dự toán
theo mức hoạt động thực tế
+
Đònh phí BH dự toán
Chi phí
Bán hàng
tiêu chuẩn
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG GIÁ
(Kiểm soát được)
CHÊNH LỆCH

DO BIẾN ĐỘNG LƯNG
(Không kiểm soát được)
BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN BÁN HÀNG
10
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
BIẾN ĐỘNG
CHI PHÍ
QUẢN LÝ DN
Chi phí
Quản lý DN
thực tế
Biến phí QLDN dự toán
theo mức hoạt động thực tế
+
Đònh phí QLDN dự toán
Chi phí
Quản lý DN
tiêu chuẩn
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG GIÁ
(Kiểm soát được)
CHÊNH LỆCH
DO BIẾN ĐỘNG LƯNG
(Không kiểm soát được)
BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN QUẢN LÝ DN
11
VÍ DỤ 9
Công ty BC có số liệu sau :
1. Một nhà quản lý cho rằng do tiết kiệm đònh mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 225.tr.đồng

có hợp lý không với số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sau :
Chỉ tiêu Dự toán Thực tế
- Sản lượng sản xuất (sp) 50.000 45.000
- Số lượng NVL tiêu hao (kg) 450.000 [9] 450.000 [10]
- Đơn giá NVL (đ/kg) 5.000 4.500
- Tổng chi phí NVL (tr.đồng) 2.250 2.025
2.Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp theo số liệu sau :
Chỉ tiêu Dự toán Thực tế
- Lượng nhân công trực tiếp 20.000h [0,4h] 19.800h
- Đơn giá nhân công trực tiếp 4.200đ/h 4.100đ/h
3. Yêu cầu phân tích biến động chi phí sản xuất chung với số liệu sau : Năng lực hoạt động bình
thường 20.000h, Đònh mức thời gian là 2h lao động trực tiếp cho mỗi sản phẩm, Dự toán chi phí
sản xuất chung : Y = Số h lao động trực tiếp x 4.200đ/h + 12.400.000đ, Sản lượng sản xuất thực
tế 8.500sp, số giờ lao động thực tế 18.785h, chi phí sản xuất chung thực tế 89.835.000đ, trong đó
biến phí sản xuất chung 77.018.500đ.
12
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ – VÍ D 9Ụ
Câu 1 : Phân tích biến động CPNVLTT
13
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ- VÍ D 9Ụ
Câu 2 : Phân tích biến động CPNCTT
14
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ – VÍ D 9Ụ
Câu 3 : Phân tích biến động CPSXC
15
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
SỰ MỞ RỘNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
-
Phân tích biến động chi phí theo dự toán linh hoạt;
-

Phân tích chi phí theo chuỗi giá trò (value chain);
-
Phân tích biến động chi phí theo mô hình KAIZEN.